Задать вопрос юристу

4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, напри­мер, поземельный, подомовой, которые представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус пла­тельщика.

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой поли­тике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его тру­доспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения — принципу справедливо­сти: его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имуществен­ных налогов.

В настоящее время порядок его исчисления и уплаты определя­ется главой 23 НК РФ.

Плательщики налога:

■ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации;

■ физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных на территории России (ст. 207 НК РФ).

Под физическими лицами понимаются граждане России, иност­ранные граждане и лица без гражданства. Принадлежность к граждан­ству подтверждается паспортом гражданина РФ или иностранным паспортом. Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежа­щее к гражданству России и не имеющее доказательств принадлежно­сти к гражданству другого государства.

Для правильности исчисления налога на доходы физических лиц необходимо четко определить, кто признается резидентом Российской Федерации. К физическим лицам — налоговым резидентам Россий­ской Федерации относятся лица, фактически находящиеся на терри­тории страны не менее 183 дней в календарном году, независимо от гражданства. Законодательно определено, что течение срока фактиче­ского нахождения на территории России начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на терри­торию России. А дата отъезда за пределы территории России включа­ется в количество дней фактического нахождения на территории страны.

С 1 января 2007 г. налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период не прерывается, если физическое лицо выехало за пределы РФ на срок не более 6 месяцев для лечения или обучения. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за пределы РФ, должны признаваться резидентами независимо от фактического времени нахождения на территории Российской Федерации. Таким образом, в отличие от определения понятия «резидент», принятого в НК РФ до 1 января 2007 г., период в 12 месяцев может относиться к различным календарным годам.

Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ являются:

■ для резидентов — доход, полученный от источников на терри­тории и за пределами России;

■ для лиц, не являющихся резидентами — доход, полученный только от источников на территории России.

К доходам от источников в России, в частности, относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):

■ дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или ино­странными организациями в связи с деятельностью их представи­тельств в России;

■ страховые выплаты при наступлении страхового случая;

■ доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

■ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использова­ния имущества, находящегося в Российской Федерации;

■ пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

■ доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

■ доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям (если ее деятельность осуществляется через постоянное представительство);

■ иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Как сказано выше, к группе «доходы от источников в России» относятся дивиденды, выплачиваемые налоговым агентом физическо­му лицу — резиденту Российской Федерации и физическому лицу, которое не признается резидентом Российской Федерации. Если ис­точником дохода является российская организация, то она признает­ся налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждо­му налогоплательщику с учетом законодательно установленных ставок.

Пример 4.1. Уставный фонд организации состоит из 1000 акций, из ко­торых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации — 50 акций, физическому лицу — резиденту Российской Федерации — 200 акций, физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 акций. Общим собранием акционеров принято реше­ние выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди ак­ционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

1. Определим сумму дивидендов, подлежащих распределению сре­ди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и сумму налога, удерживаемого налоговым агентом при их выплате.

Иностранной организации выдано 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сум­ма налога, удерживаемого налоговым агентом по ставке 15% составит 8 руб.

(50 руб. х 15%).

Физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации выда­но 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. х 30%).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционе­ров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, со­ставляет 900 руб. [1 руб. х (700 акций + 200 акций)].

Российской организации выдано 700 руб. (1 руб. х 700 акций). Сум­ма налога, удерживаемого налоговым агентом по ставке 9% согласно положениям п. 3 ст. 284 НК РФ, составит 63 руб. (700 руб. х 9%).;

Физическому лицу — резиденту Российской Федерации выдано 200 руб. (1 руб. х 200 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 9%, составит 18 руб. (200 руб. х 9%).

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами России, вправе уменьшить налог на сумму, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника, если с этим иностран-

Рис 4.1. Схема расчета налога на доходы физических лиц


ным государством заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы на­логоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натураль­ной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Порядок расчет налога на доходы физических лиц представлен на рис. 4.1.

Рассмотрим особенности определения налоговой базы при полу­чении доходов в натуральной форме. К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собствен­ного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг. В случае оплаты труда в натуральной форме нало­говая база определяется как стоимость выданной работнику продук­ции по рыночным ценам. В данном случае сумма налога на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом за счет любых денеж­ных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Остальная часть налога будет удерживаться в последующие месяцы (ст. 211 НК РФ).

Пример 4.2. Работнику Васильеву А.П. начислено за январь 3000 руб. Ему же 20 января в счет оплаты труда выдано четыре изделия стоимос­тью по 800 руб. каждое. Налоговая база определяется в размере 3200 руб. (800 руб. х 4 шт.), т.е. вся сумма дохода получена в натуральной форме. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. Исчис­ленная сумма налога составляет 364 руб. [(3200 руб. - 400 руб.) х 13%]. Из-за отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание ис­численной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за налогоплательщиком составляет 364 руб.

За февраль работнику начислено 3000 руб. Доход с начала года определяется в размере 6200 руб. (3200 руб. + 3000 руб.). Сумма стан­дартного вычета равна 800 руб. (400 руб. х 2). Налоговая база с начала года составляет 5400 руб. (6200 руб. - 800 руб.). Исчисленная сумма налога с начала года определяется в размере 702 руб. (5400 руб. х 13%). Предприятие 7 марта получило в банке денежные средства на оплату тру­да и одновременно перечислило в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в сумме 702 руб. Работнику выплачено 2298 руб. (3000 руб. - - 702 руб.). Удержанная сумма налога на доходы физических лиц не превы­сила 50% суммы выплат, т.е. 702 руб. меньше 1149 руб. (2298 руб. х 50%).

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материаль­ной выгоды относятся (ст. 212 НК РФ):

■ материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных пред­принимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к на­логоплательщику;

■ материальная выгода от экономии на процентах за пользова­ние налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полу­ченными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

■ материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Определение размера материальной выгоды, полученной налого­плательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из раз­ницы цен по товарам, приобретенным взаимозависимыми лицами и ре­ализованным сторонним покупателям. Например, строительная организация продала своим работникам квартиры по цене ниже цен ре­ализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам. Организация и физические лица, состоящие с этой организацией в тру­довых отношениях и приобретшие квартиры по льготным ценам, призна­ны взаимозависимыми лицами. В этом случае организация производит исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не явля­ющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам. Расчет производится в отношении каждого из работников.

Расчет материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде проводится в следующем порядке.

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заем­ными (кредитными) средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирова­ния, установленной Центральным Банком России, по рублевым сред­ствам (9% по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте). Для этого используется формула

С1 - Зс х Пцб х Д : 365 или 366 дней, (4.1)

где С1 — сумма процентной платы, исходя из 3/

<< | >>
Источник: Тарасова В.Ф.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, - 320 с.. 2007

Еще по теме 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

  1. ГЛАВА 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8.1. Налог на доходы физических лиц
  2. 5.4. Налог на доходы физических лиц
  3. налог на доходы физических лиц
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  6. 3.1. Налог на доходы физических лиц
  7. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  8. 5.3. Налог на доходы физических лиц
  9. IV. Налоги на доходы физических лиц
  10. 3.5. Налог на доходы физических лиц Становление и развитие налога в России и за рубежом