<<
>>

§ 1. налог на добычу полезных ископаемых

Этот налог введен с начала 2002 г. Он относится к категории федеральных налогов. Налог на добычу полезных ископаемых за­менил собой три прежних налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, а также платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых явля­ются организации и индивидуальные предприниматели — недро­пользователи, т.е. субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граж­дане, юридические лица, если федеральными законами не установ­лены ограничения на право недропользования[13].

В большинстве случаев недропользование — лицензируемая деятельность. Если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности требуются лицен­зии, недропользователи должны их получить или заключать дого­воры с организациями, имеющими такие лицензии.

Права и обязанности у недропользователя возникают с момен­та государственной регистрации лицензии, при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе про­дукции — с момента вступления такого соглашения в силу.

Поименованные лица подлежат постановке на налоговый учет в качестве плательщика данного налога:

♦ либо по месту нахождения участка недр в течение 30 календар­ных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахожде­ния участка недр, предоставленного плательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр;

♦ либо по своему месту нахождения, если добыча полезных ис­копаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ[14], в исключительной экономической зоне РФ[15], а также за рубе­жом, если добыча осуществляется на территориях, находящих­ся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые:

♦ добытые на участке недр, предоставленном плательщику в поль­зование;

♦ извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если извлечение подлежит отдельному лицензированию;

♦ добытые из недр за рубежом, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арен­дуемых у иностранных государств или используемых на осно­вании международного договора).

Не признаются объектом налогообложения:

♦ общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов по­лезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринима­телем и используемые им для личного потребления;

♦ добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

♦ полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, ис­пользовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эсте­тическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

♦ полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали обложению в общеустановленном порядке;

♦ дренажные подземные воды, не учитываемые на государствен­ном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений. Полезные ископаемые должны соответствовать стандартам ка­чества:

♦ государственному стандарту РФ;

♦ стандарту отрасли;

♦ региональному стандарту;

♦ международному стандарту;

♦ стандарту (техническим условиям) организации (предпри­ятия) — в случае отсутствия указанных выше стандартов.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, техноло­гическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продук­цией обрабатывающей промышленности.

В табл. 4.1 приведен перечень видов добытых полезных ископа­емых.

Таблица 4.1
1 Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы
2 Торф
3 Углеводородное сырье а) нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизиро­ванная;

б) газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения, до направления его на переработку. Переработкой конденсата являет­ся отделение гелия, сернистых и других компонентов

и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;

в) газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добыва­емый через нефтяные скважины (далее — попутный газ);

г) газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа

4 Товарные руды а) черных металлов (железо, марганец, хром);

б) цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний);

в) редких металлов, образующих собственные мес­торождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, руби­дий);

г) многокомпонентные комплексные руды

5 Полезные компоненты, извлекаемые из многокомпонентной комплексной руды, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел)
6 Горно-химическое неме­таллическое сырье апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колче- данных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для хими­ческой промышленности и производства минеральных удобрений

7 Горно-рудное неметалли­ческое сырье абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц- полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько- магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флого­пит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные иско­паемые, не включенные в другие группы
8 Битуминозные породы битуминозные породы, асфальты и асфальтовые породы
9 а.
Сырье редких металлов (рассеянных элементов)

б. Другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных иско­паемых

индий, кадмий, теллур, таллий, галлий
10 Неметаллическое сырье, используемое в строй- индустрии гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс извест­няковый, известняк и известковый камень для изготов­ления извести и цемента, песок природный строитель­ный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в стройиндустрии
11 Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцвет- ного сырья топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирю­за, агаты, яшма и др.
12 Природные алмазы, дру­гие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторож­дений, включая необра­ботанные, отсортирован­ные и классифицирован­ные камни природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, алек­сандрит, янтарь
13 Концентраты и другие полупродукты, содержа­щие драгоценные металлы, получаемые при добыче драгоценных металлов, т.е. извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий
14 Соль природная и чистый хлористый натрий
15 Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды
16 Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий)

Полезным ископаемым также признается продукция — резуль­тат разработки месторождений:

♦ являющихся специальными видами добычных работ (подзем­ная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродо­быча);

♦ отнесенных к специальным видам добычных работ (добыча ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов специальными установками). Налогооблагаемая база по налогу на добычу полезных ископа­емых определяется плательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе каждого из полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного ископаемого. Налоговая база определяется как стои­мость добытого полезного ископаемого, за исключением обезво­женной, обессоленной и стабилизированной нефти, попутного газа и природного горючего газа из всех видов месторождений. На­логовая база при добыче попутного газа и природного горючего газа определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В отношении добытых полезных иско­паемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в единицах массы или объема в зависимости от добытого ископа­емого. При этом применяется один из двух методов определения количества:

♦ прямой — посредством применения измерительных средств и устройств. Количество добытого полезного ископаемого опре­деляется с учетом его фактических потерь;

♦ косвенный — расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Этот метод используют при невозможности применения прямого метода.

Метод определения количества добытого ископаемого утверж­дается в учетной политике плательщика для целей налогообложе­ния и применяется в течение всей деятельности по добыче полез­ного ископаемого. Основанием замены избранного метода явля­ется внесение изменений в технический проект разработки месторождения в связи с изменением технологии добычи.

Фактическими потерями ископаемого признается разница меж­ду расчетным его количеством, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого ис­копаемого, определяемым по завершении полного технологиче­ского цикла по его добыче. Фактические потери учитываются при определении количества добытого ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, опреде­ленном по итогам произведенных измерений.

Особый порядок предусмотрен для определения количества до­бытых драгоценных металлов и драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений. В отношении драго­ценных металлов этот порядок устанавливается законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. В отношении же драгоценных камней объем их добычи определяется после первич­ной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов, а также уникальные драгоценные камни учитываются отдельно, и налогооблагаемая база по ним определяется отдельно.

Количество добытого полезного ископаемого, определяемого как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпо­нентной комплексной руде, определяется как количество компо­нента руды в химически чистом виде.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отно­шении которого в этом периоде завершен комплекс технологиче­ских операций по добыче (извлечению) ископаемого из недр (от­ходов, потерь). При разработке месторождения в соответствии с лицензией на добычу учитывается весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций, предусмот­ренных техническим проектом разработки, количество добытого в налоговом периоде ископаемого определяется как его количе­ство, содержащееся в указанном минеральном сырье, реализо­ванном или использованном на собственные нужды в данном периоде.

Учитывая, что налоговым периодом по рассматриваемому на­логу признается месяц, стоимость добытых полезных ископаемых определяется одним из трех способов:

1) исходя из сложившихся у плательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных суб­венций;

2) исходя из сложившихся у плательщика за налоговый период цен реализации добытого ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых ископаемых.

При использовании первого способа оценка стоимости единицы добытого ископаемого производится исходя из выручки, опреде­ляемой с учетом сложившихся у плательщика в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии — в предыдущем периоде) цен реа­лизации добытого ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стои­мостью.

Выручка определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории РФ и в государства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов пла­тельщика по доставке в зависимости от условий поставки. Расходы по доставке включают расходы:

♦ на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

♦ по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя. Сюда, в частности, относятся расходы по достав­ке (транспортировке) магистральными трубопроводами, желез­нодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг;

♦ по обязательному страхованию грузов.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого по­лезного ископаемого исходя из цен его реализации.

Стоимость добытого ископаемого определяется как произведе­ние количества добытого ископаемого и стоимости единицы до­бытого полезного ископаемого. Стоимость же единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реа­лизованного добытого полезного ископаемого.

Второй способ оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого принципиально не отличается от первого.

Третий способ оценки применяется в случае отсутствия у нало­гоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. Рас­четная стоимость добытого полезного ископаемого определяется плательщиком самостоятельно по данным налогового учета. Пла­тельщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который используется им для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости учитываются следу­ющие виды расходов плательщика в налоговом периоде:

1) материальные расходы, за исключением расходов, понесен­ных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной под­готовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных плательщиком при про­изводстве и реализации иных видов продукции, товаров, работ, услуг);

2) расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, за исключением сумм на­численной амортизации по амортизируемому имуществу, не свя­занному с добычей ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, за исключением рас­ходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей иско­паемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) расходы, предусмотренные пп. 8 и 9 ст. 265 НК РФ, за исклю­чением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с до­бычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы, за исключением прочих расходов, не свя­занных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ис­копаемого не учитываются расходы, предусмотренные ст. 266, 267 и 270 НК РФ.

Прямые расходы плательщика за налоговый период распреде­ляются между добытыми полезными ископаемыми и остатком не­завершенного производства на конец периода. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитыва­ются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные плательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распре­деляются между затратами на добычу полезных ископаемых и за­тратами на иную его деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных плательщиком в налоговом периоде, распределяется между добы­тыми ископаемыми пропорционально доле каждого добытого по­лезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ис­копаемых в этом налоговом периоде. Косвенные расходы, относя­щиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в их расчетную стоимость за период.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлечен­ных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторож­дений, производится исходя из сложившихся у плательщика в со­ответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии — в бли­жайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на рас­ходы по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого по­лезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с за­конодательством о драгоценных металлах и камнях.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы расходов по их доставке (перевозке) до получателя.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный месяц. Интересно, что при принятии главы 26 НК РФ налоговый период был установлен как календарный квартал. Изменение пе­риода с квартала до месяца имеет свое объяснение. Напомним, что рассматриваемый налог заменил собой три прежних налога. Годовой налоговый период по платежам за пользование недрами, месячный и квартальный периоды по отчислениям на воспроизводство мине­рально-сырьевой базы, месячный период по акцизу на нефть и ста­бильный газовый конденсат первоначально были приведены к еди­ному периоду продолжительностью в один квартал.

Квартальный налоговый период предполагал уплату ежемесяч­ных авансовых платежей, но отсутствие установленного отчетного периода приводило к невозможности применения мер ответствен­ности в отношении налогоплательщиков за задержку уплаты аван­совых платежей и затрудняло сбор налога. Учитывая фискальные интересы государства, с 1 января 2003 г. налоговый период был со­кращен до одного месяца.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов по­лезных ископаемых. Большая часть полезных ископаемых обла­гается по нулевой процентной ставке (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении):

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых, которыми признаются фактические потери ископа­емых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых Правительством РФ. Если на момент на­ступления срока уплаты налога по итогам первого налогового пе­риода очередного календарного года у плательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения нормативов применяются нормативы, утвержденные ранее, а по вновь разрабатываемым месторождени­ям — нормативы, установленные техническим проектом;

2) попутного газа;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (про­мышленных вод), не учитываемых на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано с раз­работкой других видов ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов по­лезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов ископаемых в результате выборочной отработки месторож­дения). Отнесение запасов к некондиционным осуществляется Правительством РФ;

5) ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (ра- зубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатыва­ющих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горно-добыва­ющего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах норма­тивов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых Правительством РФ;

6) минеральных вод, используемых плательщиком исключи­тельно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработ­ки, розлива в тару);

7) подземных вод, используемых плательщиком исключитель­но в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сель­хозназначения, водоснабжение животноводческих ферм, комплек­сов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животновод­ческих объединений граждан;

8) нефти на участках недр, расположенных полностью или час­тично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицен­зии на право пользования недрами для целей разведки и добычи ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицен­зии на право пользования недрами одновременно для геологиче­ского изучения (поиска, разведки) и добычи ископаемых с даты регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами, при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 г. меньше или равна 0,05, ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке иско­паемого применяется до достижения накопленного объема добы­чи нефти 25 млн т на участках, расположенных полностью или частично в границах указанных субъектов РФ, и при условии, что срок разработки запасов участка не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 г. при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участ­ках.

При этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка рассчитывается плательщиком самостоятельно на основа­нии данных утвержденного государственного баланса запасов ис­копаемых;

9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа • с (в пластовых условиях), при

использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках.

*

По другим полезным ископаемым налогообложение произво­дится по следующим ставкам (табл. 4.2).

Таблица 4.2
Виды добытых полезных ископаемых Ставка, %
Калийные соли 3,8
Торф 4,0
Руды черных металлов кондиционные 4,8
Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды 4,0
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд) 5,5
Соль природная и чистый хлористый натрий 5,5
Нефелины и боксины 5,5
Сырье радиоактивных металлов 5,5
Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы 4,0
Подземные промышленные и термальные воды 5,5
Неметаллическое сырье, используемое в стройиндустрии 5,5
Горно-рудное неметаллическое сырье 6,0
Битуминозные породы 6,0
Минеральные воды 7,5
Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группировки 6,0
Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья 6,5
Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и явля­ющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых 8,0
Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многоком­понентной комплексной руды, за исключением золота 6,5
Золото 6,0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни 8,0
Кондиционные руды цветных металлов 8,0
Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная 419 руб. за 1 тдобы­той нефти*
Многокомпонентная комплексная товарная руда, а также полезные компо­ненты комплексной руды, за исключением драгоценных металлов 8,0
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья 17,5
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья 147 руб. за 1000 м3 газа
Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группировки 6,0

Указанная ставка умножается на коэффициент, характеризующий ди­намику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризу­ющий степень выработанности конкретного участка недр (Кв): 419 • Кц • Кв.

Если плательщики осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или пол­ностью возместили все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих ископаемых и освобож­дены по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроиз­водство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторож­дений, то они уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Коэффициент Кц ежемесячно определяется плательщиком са­мостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах, за бар­рель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР (Р), и деле­ния на 261:

=(Ц - 9)'4

Средний за истекший период уровень цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземномор­ском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта «Юралс» на названных рынках ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники в порядке, установленном Правительством РФ. При отсутствии ука­занной информации средний за истекший период уровень цен определяется плательщиком самостоятельно.

Среднее значение за период курса доллара к рублю, устанавли­ваемого ЦБР, определяется плательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанав­ливаемого ЦБР, за все дни в налоговом периоде.

Коэффициент Кв определяется плательщиком в следующем по­рядке.

Если степень выработанности запасов конкретного участка, определяемая с использованием прямого метода учета количе­ства добытой нефти на конкретном участке, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле

N

Кв = 3,8 - 3,5 • —, в ' ' V

где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке (включая потери при добыче) по данным государственного балан­са запасов ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов до­бытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма за­пасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку в соответ­ствии с данными государственного баланса запасов ископаемых на 1 января 2006 г.

Если степень выработанности запасов конкретного участка, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка (Св) рас­считывается плательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкрет­ном участке (включая потери) (Ж) на начальные извлекаемые за­пасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и спи­сания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку в соответствии с данными государ­ственного баланса запасов ископаемых на 1 января 2006 г.

Федеральный орган власти, осуществляющий ведение баланса запасов ископаемых, направляет в налоговые органы данные ба­ланса на 1-е число каждого календарного года.

Для нефти, добытой на участках, по каждому из которых сте­пень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия требованиям стандартам на едином технологическом объекте, плательщик вправе применить максимальное из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический объект.

Законодательством предусмотрен следующий порядок исчисления и уплаты налога. Его сумма исчисляется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, попут­ному газу и горючему природному газу из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение ставки и ве­личины налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каж­дого налогового периода по каждому добытому полезному ископа­емому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного плательщику в пользование. При этом сум­ма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли по­лезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добы­тым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту на­хождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истек­шим периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у платель­щиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ устанавливает особый порядок исчисления и уплаты нало­га при выполнении соглашений о разделе продукции. Плательщиками налога являются инвесторы по СРП. Если выполнение работ по СРП осуществляет оператор по соглашению, исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в качестве упол­номоченного представителя плательщика.

Налогооблагаемой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии с вышеизложенным по­рядком ее исчисления, с учетом особенностей, установленных в СРП для определения стоимости добытых ископаемых. База определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каж­дому СРП и деятельности, не связанной с выполнением СРП.

При выполнении СРП ставки применяются с коэффициен­том 0,5. Ставки, установленные в СРП, не изменяются в течение всего срока его действия.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 1. налог на добычу полезных ископаемых:

  1. Перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых
  2. Налог на добычу полезных ископаемых
  3. 13. Налог на добычу полезных ископаемых
  4. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  5. 26. Налог на добычу полезных ископаемых
  6. 5.7. Налог на добычу полезных ископаемых
  7. 3.8. Налог на добычу полезных ископаемых
  8. Налог на добычу полезных ископаемых
  9. 2.6. Налог на добычу полезных ископаемых Тесты
  10. 2.6. Налог на добычу полезных ископаемых Тесты