<<
>>

3.8. Налог на добычу полезных ископаемых

Объектами налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов добываемого сырья или добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществлялась на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (ст.
336 НК РФ).

Полезными ископаемыми признается продукция горно­добывающей промышленности и разработки, содержащиеся в добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости, иной смеси). Видами полезных ископаемых являются: антрацит, уголь, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, нефть, газовый конденсат, газ природный, руды металлов, гор­норудное неметаллическое сырье, битумные породы, алмазы и драгоценные камни, подземные воды, радиоактивные металлы и др.

Количество добытых полезных ископаемых определяется с учетом фактических потерь или количеством фактически добытых полезных ископаемых по завершении полного тех­нологического цикла. Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно ив расчет количе­ства добытых полезных ископаемых не включаются.

Количество драгоценных камней определяется после первичной сортировки, классификации и оценки необработанных пород.

Не признаются объектами налогообложения:

• общераспространенные полезные ископаемые и подзем­ные воды, не числящиеся на государственном балансе;

• полезные ископаемые, добытые из недр и имеющие науч­ное, культурное, эстетическое и иное общественное значение;

• полезные ископаемые, извлеченные из отходов и от­валов;

• добытые (собранные) минералогические и другие геоло­гические материалы.

Налогоплательщиками за пользование недрами являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществ­ляющие поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и строительство подземных сооружений, не связан­ных с добычей ископаемых, а также эксплуатацию такого рода сооружений.

Налоговая база

Налоговая база на добычу полезных ископаемых определя­ется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отноше­нии каждого вида добываемого минерального сырья (полезных ископаемых) (ст. 338 НК РФ).

1.Налоговая база при добыче полезного ископаемого опреде­ляется как стоимость единицы добытого полезного ископаемого с учетом добытых объемов ёд и цен реализации Ср без учета налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и суммы расходов на добычу и оплату услуг по доставке полезного ископаемого до покупателя Сд:

Бш ~ СН1 = Ср х ёд х [1- (Хн - \)] ~ Сд, (3.47)

где Хи, Ха — налоговые ставки налога на добавленную стоимость и акцизы соответственно.

2. Налоговая база налогоплательщика в случае нереализа­ции им добытых полезных ископаемых рассчитывается с учетом объектов ё , добытых полезных ископаемых и сложившейся рыночной стоимости (цены) единицы полезного ископаемого данного вида Срын без учета НДС, акцизов и суммы расходов на добычу полезных ископаемых Сдб,

БН2~ СН2= Срын X ед х [1- (К - К)] - Сдб- (3.48)

3. Налоговая база добытых драгоценных металлов, извле­ченных из рудных пород, россыпных и техногенных месторож­дений, определяется с учетом объема ё , реализованных драго­ценных металлов и цен реализации продукции Ср без учета НДС и суммы расходов налогоплательщика на аффинаж и перевозку до получателя Сда:

Бнз~СНз=Срхёдх(1-^)-Сда. (3.49)

4. Налоговая база добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, определяется объемом (количест­вом) ё реализованных камней (металлов) и цен реализации продукции Ср без учета НДС и суммы расходов по их доставке до получателя Сд:

Бн4~Сн4 = Срхёдх(1-^н)-Сд. (3.50)

5. Налоговая база при реализации минерального сырья на экспорт определяется ценой (стоимостью) реализации за вычетом акцизов, таможенных пошлин и сборов, расходов по транспортировке, перекачке, перевалке, сливу и наливу, на по­грузку и разгрузку, на оплату услуг портов, экспедиционных и комиссионных услуг Срас:

п

~ С-Н5 =Соб ~^Срас|, (3.51)

где Соб — общая сумма, полученная за реализацию продукции;

п — количество видов расходов, 1 = 1...П.

Налоговые ставки

Налогообложение при добыче полезных ископаемых про­изводится по следующим налоговым ставкам: 0% или 0 руб. при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; попутного газа; подземных вод, содержа­щих полезные ископаемые; ранее списанных запасов полезных ископаемых; минеральных вод; 3,8% при добыче калийных солей; 4% при добыче торфа, угля, сланцев, апатитовых и фосфорито­вых руд; 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов; 5,5% при добыче сырья различных металлов, неметаллического сырья, солей, подземных вод и бокситов и т. д.; 6% при добыче битумных пород, полупродуктов, содержащих золото; 6,5% при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, драгоценных металлов (за исключением золота) и кварцевого сырья; 7,5% при добыче минеральных вод; 8% при добыче руд цветных и редких металлов, комплексных руд, природных алмазов; 17,5% при добыче газового конденсата; 147 руб. за 1000 куб. м газа и т. д. (ст. 342 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторожде­ний полезных ископаемых или в полном объеме возместившие государству эти расходы при разработке месторождений, упла­чивают налог по добыче полезных ископаемых на лицензионном участке с коэффициентом 0,7 относительно указанных выше налоговых ставок и т. д.

Исчисление налога

Сумма налога по добытому полезному ископаемому исчис­ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы Стт-:

(3.52)

Общая сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком по добытым им полезным ископаемым [ = 1...П, добываемым на нескольких участках] — 1...Ш, рассчитывается по выражению

т п

(3.53)

Алгоритм исчисления налога на добычу полезных иско­паемых

1.

Составить (уточнить) список участников пользования и виды деятельности, производимые по добыче полезных ископае­мых, если были внесены изменения в лицензии на право добычи полезных ископаемых на данных участках.

2. Уточнить возможные виды добываемых полезных иско­паемых и составить (уточнить) их список по участкам лицензи­рования.

3. Уточнить налоговые ставки по налогам на НДС, акцизы и таможенные пошлины на начало отчетного периода по добы­ваемым видам полезных ископаемых.

4. Уточнить все виды затрат, которые может понести на­логоплательщик, в том числе на транспортировку продукции, операции по погрузке, отгрузке и др.

5.Рассчитать налоговые базы по формулам в соответствии с видами деятельности налогоплательщика (видами добываемых полезных ископаемых).

6.Исчислить суммы налога по видам добываемых полезных ископаемых.

7. Исчислить общую сумму налога по добываемым налого­плательщиком видам полезных ископаемых.

8.Уточнить налоговый период, сумму предыдущей оплаты (переплату, недоплату налога ± дн).

9. Исчислить сумму налога, подлежащую уплате за отчет­ный период:

^нт = ^но ± Лн. (3.54)

<< | >>
Источник: Александров И. М.. Налоги и налогообложение: Учебник / И. М. Алек­сандров. — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°»,— 228 с.. 2009

Еще по теме 3.8. Налог на добычу полезных ископаемых:

  1. Перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых
  2. Налог на добычу полезных ископаемых
  3. 13. Налог на добычу полезных ископаемых
  4. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  5. 26. Налог на добычу полезных ископаемых
  6. 5.7. Налог на добычу полезных ископаемых
  7. Налог на добычу полезных ископаемых
  8. 2.6. Налог на добычу полезных ископаемых Тесты
  9. 2.6. Налог на добычу полезных ископаемых Тесты
  10. 3.3.1. Налог на добычу полезных ископаемых
  11. 3.12. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  12. 8. Налог на добычу полезных ископаемых
  13. § 1. налог на добычу полезных ископаемых
  14. § 1. Налог на добычу полезных ископаемых
  15. 3.7.1. Суть налога на добычу полезных ископаемых
  16. 6.5. Оптимизация налога на добычу полезных ископаемых
  17. 4.6. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  18. 3.7.4. Ставки налога на добычу полезных ископаемых
  19. ГЛАВА 12 НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  20. 9.1. Правовой статус налога на добычу полезных ископаемых