<<
>>

9.4. Налог на добавленную стоимость

9.4.1. Организация занимается производством металлических конструкций. Данные бухгалтерского учета за налоговый период составили:

■ реализовано продукции на сумму 5720 тыс. руб. (в том числе НДС);

■ на расчетный счет организации за налоговый период за реализованную продукцию поступило 5960 тыс.

руб.;

■ перечислен аванс поставщикам сырья и материа­лов — 320 тыс. руб.;

■ приобретены материалы для производственных нужд на сумму 3170 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), из них оплачено поставщику — 95%, отпущено в произ­водство — 80%;

■ на расчетный счет поступил авансовый платеж по­купателя — 210 тыс. руб.;

■ расходы на текущий ремонт поликлиники, находя­щейся на балансе организации, осуществленный сторон­ней организацией,— 142 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), оплата произведена полностью;

■ израсходованы на непроизводственные нужды товар- но-материальные ценности на сумму 10 тыс. руб. (в том числе НДС - 18%);

■ расходы на капитальный ремонт производственно­го оборудования, выполненный подрядчиком, составили 232 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), оплачены пол­ностью;

■ приобретен и подключен к оператору сотовой связи мобильный телефон — 25 тыс. руб.;

■ реализовано имущество, полученное в форме залога, на сумму 170 тыс. руб.;

■ сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет организацией с суммы авансового платежа по расторгну­тому договору,— 18 тыс. руб.;

■ передан органам местного самоуправления на без­возмездной основе детский сад — 750 тыс. руб.;

■ сумма денежных средств, перечисленных в бюджет по транспортному налогу и налогу на имущество органи­заций,— 55 тыс. руб.

Исчислите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положением главы 21 НК РФ. Согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляет­ся по итогам каждого налогового периода как умень­шенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма нало­га, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупа­телям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налого­обложения признается реализация товаров, работ, услуг, выполнение строительных, монтажных работ для соб­ственных нужд и бартерные операции. Исходя из усло­вия задачи объектом налогообложения признаются сле­дующие операции: денежные средства, поступившие на расчетный счет организации за реализованную про­дукцию, в размере 5960 тыс. руб., реализация имуще­ства, полученного в форме залога,— 170 тыс. руб. Сум­ма, полученная за реализованную продукцию в размере 5720 тыс. руб., не является объектом налогообложения, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определяется «по оплате».

Налогооблагаемая база составит 6130 тыс. руб. (5960 + + 170). Она увеличивается на сумму авансовых плате­жей, полученных в счет предстоящих поставок,— 210 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база равна: 6130 + 210 - 6340 (тыс. руб.).

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит: 6340 х 18% : 118% = 967,1 (тыс.

руб.)

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Исходя из условия задачи нало­говые вычеты составят:

■ по приобретенным материалам для производствен­ных нужд — только по материалам, оплаченным и отпу­щенным в производство: 3170 х 95% х : 100% х 80% : : 100% х 18% : 118% = 367,5 (тыс. руб.);

■ по расходам на текущий ремонт поликлиники, нахо­дящейся на балансе организации, осуществленный сто­ронней организацией: 142 х 18% : 118% = 21,7 (тыс. руб.);

■ по расходам на капитальный ремонт производствен­ного оборудования, выполненный подрядчиком: 232 х х 18% : 118% - 35,4 (тыс. руб.);

■ по расходам на приобретение мобильного телефо­на и подключения к оператору сотовой связи: 25 х 18% : : 118% - 4,3 (тыс. руб.);

■ по сумме налога, исчисленного и уплаченного в бюд­жет организацией с суммы авансового платежа по рас­торгнутому договору,— 18 тыс. руб.

Таким образом, сумма налоговых вычетов составит:

367,5 + 21,7 + 35,4 + 4,3 + 18 - 446,9 (тыс. руб.).

3. Не учитываются при исчислении НДС следующие операции:

1) аванс, перечисленный поставщикам сырья и мате­риалов,— 320 тыс. руб., так как к налоговому вычету относится НДС по оплаченным и отпущенным в произ-

водство сырью и материалам, а по данной операции прошла только оплата;

2) переданный органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад — 750 тыс. руб., так как в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ эта опера­ция не признается объектом налогообложения;

3) сумма уплаченных транспортного налога и налога на имущество организаций — 55 тыс. руб., согласно положениям главы 21 НК РФ суммы уплаченных нало­гов, кроме НДС, в расчетах не участвуют;

4) израсходованные на непроизводственные нужды товарно-материальные ценности — 10 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), так как к налоговому вычету относит­ся только НДС по товарно-материальным ценностям про­изводственного назначения.

4. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет:

967,1 - 446,9 - 520,2 (тыс. руб.).

Налогоплательщик самостоятельно исчислит и пере­числит в бюджет 520,2 тыс. руб.

Ответ: 520,2 тыс. руб.

9.4.2. В налоговом периоде организация реализовала про­дукции на 700 тыс. руб. (без НДС), построила хо­зяйственным способом для собственных нужд гараж — стоимость строительно-монтажных работ составила 120 тыс. руб. (без НДС). Оприходовано и отпущено в производство товарно-материальных ценностей на сумму 300 тыс. руб. (в том числе НДС), а оплачено — 250 тыс. руб. Кроме этого совершена бартерная сдел­ка: реализовано 20 изделий по цене 1000 руб. (без НДС) за штуку, рыночная цена — 1500 руб. за штуку (без НДС).

Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюд­жет.

Решение

При решении задач по данной теме необходимо руко­водствоваться положениями главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как

разница между суммами налога, полученными от поку­пателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ).

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупа­телям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налого­обложения признается реализация товара, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) и бартерная операция. Облага­емая база составит:

■ по реализации продукции — 700 тыс. руб.

■ по строительству гаража — 120 тыс. руб.

■ по бартерной операции — 20 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база по реализации про­дукции (работ, услуг) равна:

700 + 120 + 20 = 840 (тыс. руб.).

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит (примем, что ставка налога равна 18%):

840 х 18% = 151,2 (тыс. руб.).

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Оплачено товарно-материальных ценностей на сумму 250 тыс. руб. (в том числе НДС) (ст. 164 НК РФ):

250 х 18 : 118 х 100% =38,1 (тыс. руб.).

3. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет:

151,2 - 38,1 - 113,1 (тыс. руб.).

Налогоплательщик самостоятельно исчислит и пере­числит в бюджет 113,1 тыс. руб.

Налоговые органы, руководствуясь положениями ст. 40 НК РФ, имеют право проверить правильность при­менения цен по бартерной операции. В целях налогооб­ложения цена реализации товаров по бартерной сделке не может отклоняться в сторону повышения или в сторо­ну понижения более чем на 20% от рыночной цены иден­тичных товаров. В ином случае при выездной налоговой проверке налоговый орган вправе вынести мотивирован-

ное решение о доначислении налога и пени, рассчи­танных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

Исходя из условия задачи цена реализации одной еди­ницы изделия по бартерной операции отклоняется от рыночной цены на 50% (1500 руб. - 1000 руб. = = 500 руб., 1000 руб. : 100% = 500 руб. : х%). Следова­тельно, в ходе налоговой проверки облагаемый обо­рот от реализации товаров по бартерной операции будет увеличен на 10 тыс. руб. [(1500 - 1000) х 20]. Сумма доначисленного НДС составит 1800 руб. (10 000 х х 18% : 100%).

Ответ: 113,1 тыс. руб.

9.4.3. ОАО «Квант» занимается производством бытовой тех­ники и розничной торговлей офисной мебели.

Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:

■ организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2570 тыс. руб. (без НДС),

из них:

— по товарообменным операциям — 250 000 руб.,

— реализация на безвозмездной основе — 120 000 руб.,

— передано для собственных нужд — 80 000 руб.;

■ выручка от реализации покупных товаров — 950 000 руб. (в том числе НДС);

■ расходы на приобретение покупных товаров — 880 000 руб. (в том числе НДС);

■ приобретены и отпущены в производство товарно- материальные ценности для производства продукции на сумму 1 510 000 руб. (в том числе НДС — 18%), из них оплачено 85%;

■ реализован объект основных средств:

— первоначальная стоимость — 150 000 руб.,

— амортизация — 40 000 руб.,

— дополнительные расходы, связанные с реализаци­ей и выполненные собственными силами,— 15 000 руб.,

—договорная цена реализации — 145 000 руб.;

■доходы от долевого участия в других организациях — 130 ООО руб.;

■ положительная курсовая разница — 35 ООО руб.;

■ реализовано право требования третьему лицу за 190 ООО руб. при стоимости 180 ООО руб. до наступле­ния срока платежа, предусмотренного договором;

■ получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нару­шение договорных обязательств по налогооблагаемой опе­рации в размере 25 ООО руб.;

■ получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в сумме 280 ООО руб.;

■ списана сумма дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности — 120 000 руб.;

■ от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 40 000 руб.;

■ расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, оплаченные сторонним организациям,— 25 000 руб.;

■ списана сумма кредиторской задолженности в свя­зи с истечением срока исковой давности — 80 000 руб.;

■ получено имущество в форме залога — 100 000 руб.;

■ расходы на найм жилого помещения и проезд, свя­занные со служебной командировкой,— 32 000 руб.

Заполните декларацию.

Решение

При решении задач по данной теме необходимо руко­водствоваться положениями главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от поку­пателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ).

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупа­телям (ст. 146, 153, 154, 162, 168 НК РФ).

1.1. Исходя из условия задачи объектом налогообло­жения признается реализация товаров как собственного производства, так и покупных, реализация объекта основ­ных средств, права требования, полученная сумма штрафа от поставщиков, сумма авансовых платежей в счет пред­стоящих поставок товаров, доходы от сдачи в аренду имущества, кредиторская задолженность. В соответствии с положениями ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения доходы от долевого участия в других организациях, положительная курсовая разница и имуще­ство, полученное в форме залога, так как эти операции не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Сумма дебиторской задолженности, списанной в связи с истече­нием срока исковой давности, не признается объектом налогообложения, так как выручка для целей налогооб­ложения определяется по отгрузке и, следовательно, обороты по этой операции были учтены для исчисления НДС в момент ее совершения. Рассчитаем налоговую базу по отдельным объектам налогообложения:

■ реализация продукции собственного производства — 2 570 ООО руб.;

■ реализация покупных товаров — 950 ООО руб.;

■ реализация объекта основных средств — 145 ООО руб. (ст. 154 НК РФ; примем, что объект подлежал учету по стоимости без НДС, поэтому налоговой базой является цена реализации — 145 ООО руб.);

■ реализация права требования — 10 ООО руб. (в соот­ветствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база определя­ется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требова­ния, над суммой расходов на приобретение этого требо­вания, т.е. 190 ООО руб. - 180 000 руб. = 10 000 руб.);

■ полученная сумма штрафа от поставщиков — 25 000 руб.;

■ доходы от сдачи имущества в аренду — 40 000 руб.;

■ сумма кредиторской задолженности — 80 000 руб.

В связи с тем что сумма реализации продукции соб­ственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, необхо­димо определить две налоговые базы:

■ по реализации продукции собственного производ­ства - 2 570 000 руб.;

■ по иным операциям — 1 250 000 руб.:

950 000 руб. + 145 000 руб. +10 000 руб. + + 25 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличива­ется на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,— 280 000 руб.;

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 695 990 руб.:

■ 2 570 ООО х 18% : 100% = 462 600 (руб.);

■ 1 250 000 х 18% : 118% - 190 678 (руб.);

■ 280 000 х 18% : 118% - 42 712 (руб.).

1.2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Исходя из условия задачи сумма налоговых вычетов рассчитывается по следующим операциям:

■ расходы на приобретение покупных товаров — 880 тыс. руб. (в том числе НДС);

■ приобретены и отпущены в производство товарно- материальные ценности (ТМЦ) для производства про­дукции на сумму 1510 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), из них оплачено — 85%. Налоговые вычеты рас­считываются исходя из оплаченной суммы ТМЦ: 1510 х х 85% : 100% - 1283,5 (тыс. руб.);

■ расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, оплаченные сторонним организациям,— 25 тыс. руб.;

■ расходы на жилье и проезд, связанные со служеб­ной командировкой,— 32 тыс. руб. (при наличии под­тверждающих документов, счетов-фактур или бланков строгой отчетности).

Таким образом, сумма налоговых вычетов равна: (880 000 + 1 283 500 + 25 000 + 32 000) х х 18% : 118% - 338 720 руб.

1.3. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

695 990 руб. - 338 720 руб. - 357 270 руб.

Ответ: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 357 270 руб.

2. Заполним фрагменты налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; декларация заполняется в руб­лях. Необходимо изучить структуру декларации, сделать анализ операций, которые необходимо отразить по стро­кам декларации.

В соответствии с условиями и решением поставлен­ной задачи необходимо заполнить:

■ раздел 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюд­жет, по данным налогоплательщика»;

■ раздел 2.1 «Расчет общей суммы налога».

2.1. Порядок заполнения раздела 2.1:

1) заполняются строки по графе 4 «Налоговая база»:

— исходя из анализа структуры декларации и данных условия задачи заполним п. 3 «Передача товаров для собственных нужд» — 80 ООО руб. Так как объем реали­зации дан без НДС, данные отражаются по строке 230, соответствующей ставке налога 18%,

— отражается авансовый платеж в счет предстоящих поставок товаров в сумме 280 тыс. руб. по п. 5 «Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предсто­ящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» и подп. 5.1 «Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего», стро­ки соответственно 260 и 280,

— заполним п. 1 «Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответству­ющим ставкам налога — всего:»:

по строке 020 — объем реализации за вычетом пере­дачи товаров для собственных нужд — 2 490 000 руб. (2 570 000 - 80 000),

по строке 050 — иные операции, относящиеся к нало­гооблагаемым объектам,— 1 250 000 руб. (данные из реше­ния задачи),

— заполним подп. 1.1 «Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе» — 120 000 руб. по стро­ке 070, так как объем реализации дан без НДС,

— заполним подп. 1.5 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, не вошед­шая в строки 070—150 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость» по кодам строк 170 и 200,

— заполним п. 6 строки 300 — 4 100 000 руб.;

2) рассчитываются и заполняются соответствующие строки декларации по графе 6 «Сумма НДС» как про­изведение налогооблагаемой базы на ставку налога. Всего исчислено НДС - 695 990 руб.;

3) заполняются строки по графе 4 «Сумма НДС»:

— по строке 310 отразим сумму НДС, рассчитанную при решении задачи,— 338 720 руб.;

— по строке 315 — сумму НДС, рассчитанную по рас­ходам на командировки,- 4881 руб. (32 ООО х 18% : 118%);

— по строке 316 — сумму НДС, рассчитанную по това­рам, приобретенным для перепродажи,— 134 237 руб. (880 000 х 18% : 118%);

— по строке 317 — сумму НДС, рассчитанную по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осущест­вления операций, признаваемых объектами налогообло­жения,- 199 602 руб. [(1 283 500 + 25 000) х 18% : 118%];

— по строке 380 — общую сумму НДС, подлежащую вычету,— 338 720 руб.;

4)заполняются строки из подраздела «Расчеты по НДС за налоговый период» по графе 4 «Сумма НДС»: по строкам 390 и 430 отразим сумму НДС, исчислен­ную к уплате в бюджет,- 357 270 руб. (695 990 - 338 720).

2.2. Заполним раздел 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» по строке 030 — 357 270 руб.

Фрагмент налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость



ИНН



51 1001032



КПП

Форма по КНД 1151001 Раздел 00011

Стр.

Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика



Показатели
Код строки

Значение показателей



Код бюджетной классификации 010

Код по ОКАТО 020

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, руб. 030

Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб. 040

1 3 15 7 2 7 0



Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Подпись Дата | | | | [ | | |

511001049



Стр.

КПП

Раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента



Показатели
Код строки

Значение показателей

ш

Порядковый номер раздела 1.2

Наименование налогоплательщика — иностранного лица, реа­лизующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления), а также орга­на, организации или индивидуального предпринимателя, уполно­моченных осуществлять реализацию конфискованного имущест­ва, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а так­же ценностей, перешедших по праву наследования государству

ИНН налогоплательщика КПП налогоплательщика Код бюджетной классификации Код по ОКАТО

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)

001
002

3

4 010 020

030

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Подпись Дата | | [ | | | [

51 1001056



Стр.

КПП



Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

Налогооблагаемые объекты
№ п/п
Налоговая база
Код строки
Ставка НДС
Сумма НДС



Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога — всего:

в том числе:

1.1 реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе

1.2 реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом упла­ченного налога

20 18 10 20/120 18/118 10/110

18 10 20/120 18/118

20/120 18/118 10/110

010 020 030 040 050 060

070 080 090 100

110 120 130

2 490 000
448 200
1 250 000

190 678

120 000
216 000

1.3 Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее перера­ботки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплатель­щиками)

1.4 реализация услуг, оказываемых 140 в интересах другого лица на основе 150 договоров поручения, комиссии либо агентских договоров

1.5 прочая реализация товаров (работ, 160 услуг), передача имущественных прав, 170 не вошедшая в строки 070—150 раз- 180 дела 2.1 Декларации по налогу 190 на добавленную стоимость 200

210

2 Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса 220

3 Передача товаров (работ, услуг) для 230 собственных нужд 240

4 Выполнение строительно-монтажных 250 работ для собственного потребления

20 18

20

2 370 ООО 18 426 600

10 20/120

1 250 000 18/118 190 678

10/110

X

80 ООО 18 14 400

10 18

511001063



Стр.

КПП



Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога



5 Суммы, связанные с расчетами 260 по оплате налогооблагаемых товаров 270 (работ, услуг), всего:

в том числе:

5.1 сумма авансовых и иных платежей, 280 полученных в счет предстоящих 290

поставок товаров или выполнения работ (услуг)

6 Всего исчислено (сумма величин 300 графы 4 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 Декларации по налогу

18/118 10/110
280 000
42 712
280 000
18/118 10/110
42 712

695 990

4100 000

на добавленную стоимость; графы 6 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавлен­ную стоимость)

№ п/п Налоговые вычеты Код строки Сумма НДС
1 2 3 4
7 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при при­обретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежа­щая вычету, в том числе: 310 338 720
7.1

7.2

по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи 311

312

7.3

7.4

по основным средствам, завершенным капитальным строительством по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно- монтажных работ для собственного потребления 313

314

7.5

7.6

7.7

по расходам на командировки и представительским расходам 315 по товарам, приобретаемым для перепродажи 316 по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения 317 4 881 134 237

199 602

8 Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету 320
9 Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету 330
10 Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) 340
го со со

со о о

ИНН



51001070



Стр.

КПП

Форма по КНД 1151001 Раздел 00021



Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога

Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету 350

И

12

13

14

338 720

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выпол­нения работ, услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюд­жет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в случае расторжения соответствующего договора и возврата соот­ветствующих сумм авансовых платежей, подлежащая вычету 360 Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению 370 Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины в строках 310, 320—360 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость) 380

Расчеты по НДС за налоговый период
1 2 3 4
15 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную сто­имость превышает величину в строке 380 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 Деклара­ции по налогу на добавленную стоимость величину строки 380 раздела 2.1 Декла­
рации по налогу на добавленную стоимость) 390 357 270
16 Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость меньше величины строки 380 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть величину строки 380 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость из величины строки 300 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость) 400
17 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 410
18 Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 420

со о ю

ИНН



51 1001087



Стр.
КПП

Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога
1 2 3 4

19 Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (сложить величины строк 390 и 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если

величина строки 390 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 390 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 400 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 400 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость) 430 357 270

Форма по КНД 1151001 Раздел 00021

20 Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (сложить величины строк 400 и 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 390 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 420 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 390 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величина строки 400 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 400 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 410 раздела 2.1 Декларации по налогу на добавленную стоимость) 440

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления Наименование соглашения о разделе продукции:

При решении задач применялись ставки и положения по ис­числению акцизов по состоянию на 01.01.2006 г.

9.5.1. Завод ликеро-водочной продукции за налоговый пери­од 2006 г.:

■ отгрузил другим организациям продукцию с объем­ной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;

■ реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л;

■ ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сум­му 51 300 руб.;

■ оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1000 л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюд­жет, и стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.

Решение

При решении задач по данной теме необходимо руко­водствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые призна­ются объектом налогообложения, и налоговыми выче­тами (ст. 202 НК РФ).

1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в рознич­ную торговлю (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определя­ется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно, она составит:

■ при реализации на акцизные склады — 29 750 л (42 500 х 0,7);

■ при реализации через сеть розничной торговли — 2590 л (3700 х 0,7).

Размер ставок приведен в ст. 193 НК РФ. В 2006 г. по данному виду продукции ставка равна 159 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алко­гольную продукцию установлена по отношению к без­водному этиловому спирту, необходимо объем облага­емой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100 : 35). Следовательно, сумма акциза составит:

■ при реализации другим организациям:

29 750 : 2,857 х 159 = 1 655 670 (руб.);

■ при реализации через собственную сеть розничной торговли:

2590 : 2,857 х 159 = 144 141 (руб.);

■ сумма акциза, исчисленная от реализации всей про­дукции:

1 655 670 + 144 141 = 1 799 811 (руб.).

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 193, ст. 200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъяв­ленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок.

2.1. Рассчитаем сумму дополнительно требуемых акцизных марок. Исходя из условий задачи реализова­но 46 200 шт. алкогольной продукции, а акцизных марок ранее приобретено 45 000 шт. на сумму 51 300 руб. Так как маркировке подлежит каждая единица выпускаемой продукции, необходимо до реализации приобрести еще 1200 марок (46 200 - 45 000). Стоимость дополнитель­но приобретенных акцизных марок составит:

1200 х (51 300 : 45 000) - 1368 (руб.)

2.2. Сумма акциза, уплаченная при приобретении эти­лового спирта, будет равна:

1000 х (96 : 100) х 21,5 = 20 640 (руб.).

2.3. Итого сумма налоговых вычетов составит:

1368 + 51 300 + 20 640 - 73 308 (руб.).

3. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

1 799 811 - 73 308 = 1 726 503 (руб.).

Ответ: 1 726 503 руб., 1368 руб.

9.5.2. Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:

■ с фильтром:

— количество — 85 600 ООО шт.,

— таможенная стоимость товара — 54 ООО ООО руб.,

— таможенные пошлины — 4 ООО ООО руб.,

— НДС, уплаченный при ввозе товаров,— 9 720 ООО руб.;

■ без фильтра:

— количество — 25 500 000 шт.,

— таможенная стоимость товаров — 12 750 000 руб.,

— таможенные пошлины — 1 500 000 руб.,

— НДС, уплаченный при ввозе товара,— 2 295 000 руб.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюд­жет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подле­жащая уплате при ввозе подакцизных товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, в отноше­нии которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результа­те сложения сумм акциза, рассчитанных как произведе­ние твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процент­ная доля стоимости таких товаров (ст. 202, п. 3 ст. 194 НК РФ). Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, в расчетах не участвует.

На рассматриваемый товар установлена комбиниро­ванная налоговая ставка: на сигареты с фильтром — 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% отпуск­ной цены, на сигареты без фильтра — 28 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% отпускной цены (ст. 193 НК РФ, на 2005 г.). Примем, что отпускная цена това­ров равна сумме их таможенной стоимости и таможен­ной пошлины.

Следовательно, сумма акциза составит:

■ по сигаретам с фильтром:

85 600 000 : 1000 х 65 + (54 000 000 + 4 000 000) х х 8%) = 10 204 000 (руб.).

Определим 20% цены: (54 ООО ООО + 4 ООО ООО) х 20% = = И 600 000 (руб.).

Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной ставке, значит, орга­низация по данной партии товаров уплатит акциз в раз­мере 11 600 000 руб.;

■ по сигаретам без фильтра:

25 500 000 : 1000 х 28 + (12 750 000 + 1 500 000) х х 8% = 1 854 000 (руб.).

Определим 20% цены: (12 750 000 + 1 500 000) х 20% : : 100% - 2 850 000 (руб.).

Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной ставке, значит, орга­низация по данной партии товаров уплатит акциз в раз­мере 2 850 000 руб.

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 14 450 000 руб. (11 600 000 + 2 850 000).

Ответ: 14 450 000 руб.

<< | >>
Источник: М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тара­совой. Сборник задач по налогам и налогообложению : учебное пособие - 2-е изд., испр. и доп. - М. : КНОРУС, - 360 с.. 2007

Еще по теме 9.4. Налог на добавленную стоимость:

  1. 3.3. Налог на добавленную стоимость
  2. О налоге на добавленную стоимость.
  3. 5. Налог на добавленную стоимость
  4. ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. TEMA 2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  8. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  9. 2.2. Налог на добавленную стоимость
  10. 5.1. Налог на добавленную стоимость
  11. 4.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  12. 11.2. Налог на добавленную стоимость