<<
>>

1. Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек­сом РФ (часть 2, гл. 21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение сче­тов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложе­ния к инвойсному методу или методу зачета по счетам (табл. 13.1).[39]

Налогоплательщиками данного налога признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение 3 пред­шествующих последовательных календарных месяцев не превысила

Таблица 13.1. Механизм взимания НДС, руб.
Этап движения товара Стоимость покупки (без НДС) НДС при покупке (налоговый вычет) Стоимость продажи (без НДС) НДС при продаже (предъявлен покупателю) Цена продажи НДС к уплате в бюджет Наценка
Производитель сырья - - 10 000 1800 11 800 1800 -
Производственное предприятие 10 000 1800 20 000 3600 23 600 1800 100%
Оптовый продавец 20 000 3600 25 000 4500 29 500 900 25%
Розничный продавец 25 000 4500 40 000 7200 47 200 2700 60%
Конечный потребитель 47 200 - - - - -
Итого НДС - 7200

без НДС 2 млн руб.

(ст.
145 Кодекса). Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную тер­риторию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется на­логоплательщику сроком на год и может быть продлено.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 Кодекса):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету при исчислении налога на прибыль органи­заций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Характерно, что законодательство не признает реализацией товаров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемникам; наследо­вание имущества и др.

Вместе с тем введено ключевое понятие «место реализации товаров и услуг», используемое при исчислении НДС. Таковым считается террито­рия РФ, если товар находится на ней и не отгружается и не транспортиру­ется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на этой территории. Объектом обложения НДС является реализация то­варов только на территории России.

Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажной ценой пони­мается цена, указанная сторонами сделки.

При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом являет­ся сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других пред­приятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по по­дакцизным товарам — сумма акциза.

Предприятие самостоятельно определяет момент реализации то­варов для целей налогообложения. Если в учетной политике для це­лей налогообложения моментом реализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС явля­ется ранняя из следующих дат: а) день отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг); б) день оплаты товаров (работ, услуг); в) день предъявления покупателю счета-фактуры. Организации, установив­шие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, оп­ределяют возникновение налогового обязательства по мере поступ­ления денежных средств за отгруженные товары.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2006 г. введен единый метод уплаты НДС — «по отгрузке». С введением этого принципа порядок вычета налога существенно изме­нился. Если для вычета НДС требовалось обязательная оплата товара, то теперь достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. (В то же время для предприятий с большой дебитор­ской задолженностью законом предусмотрен двухлетний период пере­хода к этому методу уплаты налога.)

Льготы. Не подлежат налогообложению, например, следующие опе­рации (ст. 149 Кодекса):

• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным граж­данам или организациям, аккредитованным в РФ;

• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, заня­тия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

• реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично фи­нансируемых из бюджета;

• услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользова­ния (кроме такси);

• банковские операции (за исключением инкассации);

• услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, ис­кусства и т. д.[40]

Формирование налоговой базы.

Выручка от реализации опреде­ляется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денеж­ной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров при­меняются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как сто­имость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

Установлен порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению стро­ительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

В настоящее время отменена уплата НДС с авансовых платежей, вве­ден ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строитель­стве, при бартерных операциях НДС уплачивается только деньгами.

Налоговый период — квартал (для всех без исключения налогопла­тельщиков).

Налоговые ставки. Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0, 10 и 18%.

1. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации: товаров, помещаемых под таможенный режим эк­спорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.

2. Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д.); товаров детского ассорти­мента; научной книжной продукции; редакционных и издатель­ских услуг, а также лекарств и изделий медицинского назначения.

3. Налогообложение по общей 18%-ной процентной ставке производит­ся при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в це­нах, наценок, надбавок. Алгоритм определения расчетной ставки доста­точно прост: НДС = (НДС х 100) / (100 + НДС). Так, в зависимости от размера основной ставки (18%) и пониженной ставки (10%) размеры рас­четных ставок составляют соответственно 18% : 118% и 10% : 110%.

Порядок исчисления налога. Все плательщики НДС должны со­ставлять счета-фактуры по установленной форме. Это является осно­ванием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сум­му НДС:

• уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

• удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на нало­говом учете в налоговых органах;

• по товарам, возвращенным покупателями;

• по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные при­надлежности, жилье) — по ставке 18% : 118%;

• по авансам и предоплатам по экспортным поставкам;

• по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, опреде­ляется в виде разницы между суммой НДС по реализованным това­рам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный рас­чет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства. Охарактеризуем их.

1. В счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалте­ра предприятия указываются: порядковый номер и дата выписки счета; наименование, адрес и индивидуальные налоговые номера (ИНН) поставщика и покупателя; наименование и адрес грузо­отправителя и грузополучателя; наименование, количество, цена и стоимость товара; суммы акциза, ставка и сумма НДС.

2. Учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена от­дельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих до­кументах делается пометка «Без НДС».

3. Необходимо обеспечить учет всей суммы реализации за отчетный период в зависимости от принятого в учете предприятия метода оп­ределения момента реализации («по оплате» или «по отгрузке»).

4. В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), вклю­чая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет- фактуру, которая является основанием для предъявления покупа­телем НДС к возмещению из бюджета (зачету).

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится по ито­гам каждого налогового периода исходя из фактической реализации това­ров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следу­ющего за истекшим налоговым периодом. В указанный срок необходимо представить налоговую декларацию. Уплата производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, под­лежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Порядок возмещения налога. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после представления им налоговой декларации и проверки обоснован­ности возмещения. При выявлении нарушений в ходе камеральной на­логовой проверки составляется акт, выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении.

При наличии недоимки по налогу, иным федеральным налогам, а так­же задолженности по пеням и штрафам налоговым органом производит­ся зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения ука­занных сумм. При их отсутствии сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им бан­ковский счет. При наличии его письменного заявления суммы, подле­жащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих на­логовых платежей.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 1. Налог на добавленную стоимость:

  1. 3.3. Налог на добавленную стоимость
  2. О налоге на добавленную стоимость.
  3. 5. Налог на добавленную стоимость
  4. ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. TEMA 2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  8. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  9. 2.2. Налог на добавленную стоимость
  10. 5.1. Налог на добавленную стоимость
  11. 4.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  12. 11.2. Налог на добавленную стоимость
  13. 3.5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  14. Налог на добавленную стоимость
  15. ТЕМА 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  16. 3. Налог на добавленную стоимость
  17. 3.1. Сущность налога на добавленную стоимость
  18. 31. Налог на добавленную стоимость
  19. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ