2. Мнимая и притворная сделка

Субъект вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вари­антов договорных отношений. На этом и построен метод замены отно­шений, т. е. операция, предусматривающая обременительное налогооб­ложение, заменяется на другую, позволяющую достичь примерно той же цели и при этом иметь «облегченный» вариант налогообложения.

Виды сделок, которые привлекают внимание налогового инспектора:

• нетипичные сделки, особенно с фирмами, имеющими льготный режим налогообложения;

• сделки, сущность которых противоречит их форме;

• сделки, исполненные нетипичным для данного хозяйствующего субъекта способом, и особенно — происшедшие в конце налого­вого (отчетного) периода;

• значительная доля сделок с некоторыми контрагентами в ущерб другим;

• явно убыточные сделки;

• сделки, в которых цена превышает рыночную.

В качестве примера сделок, сущность которых противоречит их фор­ме, можно привести следующий. Организация приобретает у граждани­на имущество в виде печатных материалов (отчет, чертеж, программа), принадлежащих этому лицу на праве собственности. По договору куп­ли-продажи (в отличие от договора подряда на выполнение подобных работ) у организации не возникает объекта обложения ЕСН, а гражда­нин даже имеет право на применение имущественных вычетов по нало­гу на доходы физических лиц. То есть сумма в пределах 125 тыс. руб. в год вообще не затрагивает чистого располагаемого дохода данного гражданина.

При всем том необходимо учитывать, что нормы законодательства (ст. 11 НК, ст. 23 ГК) в части налогообложения индивидуальных пред­принимателей применяются не только к физическим лицам, зарегистри­рованным в качестве предпринимателей без образования юридического лица, но и к лицам, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность. Тем самым систематическая деятельность от продажи иму­щества может рассматриваться как предпринимательская, и поэтому лиц, занимающихся ею, налоговые органы вправе принудительно привлекать к регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Эти нега­тивные налоговые последствия следует учитывать при минимизации об­ложения ЕСН в качестве ограничения для замены договоров.

Таким образом, заменяться должны именно правоотношения (пра­ва и обязанности) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки. Замене подлежит весь договор, и все фак­тические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении нового, измененного соглашения. То есть замена не должна содержать признаков притворности, мнимости или фиктивности. Иначе налого­вые органы в судебном порядке могут провести переквалификацию сделки и использовать порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.

Каждая сделка, создающая налоговые преимущества, является не­действительной, если она не достигает деловой цели.

Любой договор — это сделка, а правила о признании сделок недей­ствительными регулирует Гражданский кодекс (ГК). Недействитель­ные сделки могут быть оспоримыми и ничтожными (ст. 166 ГК). Любая недействительная сделка влечет за собой одинаковые последствия — субъекты возвращаются в исходное состояние, бывшее до заключения такой сделки. Но если сделка ничтожна, то не нужно доказывать ее не­действительность: она недействительна в силу закона и признается та­ковой с момента ее заключения. Если же сделка оспорима, то нужно до­казывать ее недействительность в суде.

В гражданском законодательстве приведены общие основания для признания сделок недействительными (ст. 168-179 ГК). Но в первую очередь недействительными признаются мнимая и притворная сдел­ки (ст. 170 ГК).

Мнимая сделка — сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. Мнимая сделка яв­ляется ничтожной, т. е. недействительной, с момента заключения, неза­висимо от признания ее таковой в суде. Мнимая сделка является тако­вой независимо от формы ее заключения и фактического исполнения сторонами их обязательств. Последствия мнимой сделки в ст. 170 не определяются, так как должны применяться общие правила о послед­ствиях недействительности сделки, установленные ст. 167 ГК.

Притворная сделка — это сделка, которая совершена с целью при­крыть другую сделку. Притворная сделка также не направлена на воз­никновение вытекающих из нее правовых последствий, прикрывает иную волю участников сделки и в силу этого признается ничтожной. В этих случаях применяются правила о сделке, которую участники действительно имели в виду (если вместо купли-продажи имущества стороны оформили его дарение, подлежат применению правила о до­говоре купли-продажи и т. д.).

Доказывать мнимый и притворный характер сделки можно с исполь­зованием всех допускаемых гражданским процессом доказательств.

С позиций налогоплательщика одна из важных проблем, которая возникает перед ним, — убедить налоговые органы, что представлен­ная схема налогового планирования является логическим продолже­нием бизнеса, а не разработана специально для ухода от налога. Ра­зумное обоснование схемы не позволит контролирующим органам оспорить всю схему целиком или просто «замучить» налогоплатель­щика постоянными проверками.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 2. Мнимая и притворная сделка:

  1. Мнимая оптимизация
  2. Мнимая несостоятельность социологического исследования
  3. Опционы. Сделки репо. Посреднические сделки.
  4. Сделка на разнице
  5. сделки
  6. Валютные сделки
  7. Сделка с залогом
  8. Фьючерсная сделка
  9. Биржевые сделки.
  10. Сделки фьючерсные
  11. Клиринг по спот сделкам
  12. Сделка с премией
  13. Крупная сделка
  14. Сделки репо
  15. Сделка с премией простая
  16. Простые сделки с премиями
  17. Крупные сделки