3. Международное двойное налогообложение

Международное двойное налогообложение — это обложение сопоста­вимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогопла­тельщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В результате возникает идентичность налогового платежа, тождествен­ность объекта и субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов. Двойное (т. е. излишнее) налогообложение сдерживает деловую актив­ность предпринимателя и способствует повышению цены на товары и услуги.

Страны осуществляют свою юрисдикцию в правовом отношении на основании либо гражданства, либо территориальности. Потенциаль­ная возможность двойного налогообложения возникает в случае пре­тензий на налоговую юрисдикцию, при наличии не связанных между собой законодательных норм в отдельно взятых странах.

Двойное налогообложение возможно, когда одна страна претендует на право взимать налог на основании факта проживания (либо граж­данства) налогоплательщика, а другая — на основании места получе­ния дохода.[15] Также двойное налогообложение может возникать, если обе страны считают конкретного налогоплательщика своим резиден­том или каждая из двух стран полагает, что доход получен именно на ее территории.

Напротив, антиналогообложение — это невключение объекта или субъекта налогообложения в налоговую систему двух (или более) стран. Оно означает отсутствие или уменьшение налогообложения. В этом слу­чае снижается интерес предпринимателя к участию в развитии нацио­нальной экономики.

Применяются и односторонние меры избежания двойного налого­обложения, связанные с нормами внутреннего налогового законода­тельства, и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответ­ствующих международных соглашений и конвенций.

Методы устранения двойного налогообложения следующие:

• распределительный метод (принцип освобождения). В соответ­ствии с этим методом государство А не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в государстве Б.

В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию;

• налоговый зачет (налоговый кредит) означает, что государство А исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода, включая доход, полученный в государстве Б, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченные в госу­дарстве Б;

• налоговая скидка уменьшает облагаемую базу на сумму уплаченного за рубежом налога, т. е. уплаченный налог рассматривается как рас­ход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложению доходов.

По состоянию на 1 октября 2006 г. перечень действующих двусто­ронних международных договоров Российской Федерации об избежа­нии двойного налогообложения насчитывал 67 позиций.

При заключении договоров об избежании двойного налогообложе­ния договаривающиеся государства обычно устанавливают, что нало­гообложению на территории другого государства подлежит только та прибыль иностранного юридического лица, которая получена через находящееся там постоянное представительство, т. е. это понятие ис­пользуется для определения налогового статуса (но не организационно- правовой формы) иностранного юридического лица. Допустим, некое иностранное лицо не имеет в России подобного налогового статуса. В этом случае доходы, полученные из источников на ее территории, при наличии соответствующего международного соглашения обложению налогом в России не подлежат.

Постоянное представительство возникает при соблюдении не­скольких общих условий (критериев). В РФ установлены три таких условия: наличие фиксированного места деятельности (офис, монтаж­ный объект, площадка склада и др.); постоянство места деятельности (обычно 12 месяцев); осуществление иностранным лицом деятельно­сти в России.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 3. Международное двойное налогообложение:

  1. 3.1.4. Урегулирование международного двойного обложения
  2. Вопросы международного налогообложения
  3. 3.1.3. Налогообложение с доходов от международных операций
  4. Глава 19. Международный финансовый учет и налогообложение
  5. 3.1. Налогообложение в международных хозяйственных отношениях 3.1.1. Особенности современной налоговой политики
  6. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  7. Портфель двойного назначения.
  8. Двойная связь и конверсия
  9. Опцион двойной
  10. Необходимость двойного управления
  11. Двойной валютный рынок
  12. Двойное поручение брокеру
  13. Двойное складское свидетельство
  14. Лекция 12. Международные отношения, мировая политика, природа международной политики, содержание и принципы международной политики
  15. Глава 6. Теории международной торговли и международных инвестиций