<<
>>

§ 2. Механизм уплаты НДС

Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета на упрощенном примере (рис. 9.1).

Сырье Детали Готовый продукт Готовый продукт Готовый продукт

Рис.

9.1. Механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета

Выделим условную технологическую цепочку, включающую про­изводство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из организаций оптовой и розничной торговли и за­канчивающейся конечным потребителем.

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДСкп.

Рассмотрим механизм взаимодействия произвольного нало­гоплательщика НДС — участника технологической цепочки с его контрагентами — поставщиком, с одной стороны, и покупате­лем — с другой:

Организация — плательщик налога выставляет своему поку­пателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги) с указанием начисленного на оптовую цену НДС и получает НДС от покупателя.

Этот НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогопла­тельщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)».

В то же время поставщик выставляет плательщику в счете- фактуре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщи­ку продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу (А) между по­лученным и уплаченным налогами: НДС = НДС - НДС .

^ ^ ^ бюдж ^^ получ ^^ уплач

Говорят, что суммы НДСуплач подлежат «вычетам». Вычетам под­лежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и упла­ченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на терри­тории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону нало­гоплательщик освобожден от обложения налогом на добавлен­ную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не по­лучает от покупателя в составе выручки НДСполуч.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного това­ра добавляется новая стоимость, которая является объектом на­логообложения, и величину Д. можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, Д3 — это налог на добавленную стоимость, созданную на пред­приятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщи­ка (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий- плательщиков: НДСбюд = ЕД. = (НДС2 - 0) + (НДС3 - НДС2) + + (НДС4 - НДС3) + (НДС5 - НДС4) + (НДСкп - НДС5) = НДСкп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСш, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конеч­ным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприя­тиями-плательщиками, — это только соответственным образом распределенная между ними величина НДСкп.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже вклю­чен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисля­ют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме § 2. Механизм уплаты НДС:

  1. § 2. Механизм уплаты НДС
  2. 1.3.1. Случаи уплаты НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС 1.3.1.1. Выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС
  3. § 6. Сумма ндС, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок и сроки уплаты ндС в бюджет
  4. 35. Сроки уплаты НДС. НДС при осуществлении транспортных перевозок и услуг финансово‑кредитными учреждениями
  5. 12.5. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок возмещения НДС 12.5.1. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет
  6. НОВЫЙ МЕХАНИЗМ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДС
  7. 5.1.1. Механизм применения ставки НДС 0%
  8. МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
  9. 14. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС
  10. 22.9. Сроки уплаты НДС в бюджет
  11. 1.3. Кто освобожден от уплаты НДС