<<
>>

Льготы по НДС

Особенности предоставляемых льгот по НДС заключаются в освобождении от налогообложения отдельных операций соглас­но ст. 149 НК РФ. Поскольку НДС — косвенный налог, реаль­ным его носителем является население.
Поэтому с момента возникновения НДС в современной налоговой системе всегда освобождались от налогообложения социально значимые това­ры, работы, услуги. Всегда льготировались операции, связанные с движением денежных средств. Также не подлежат налогооб­ложению некоторые другие операции в силу различных причин. Например, освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностран­ным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Дан­ное положение применяется только в том случае, если законода­тельством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских лиц, аккредито­ванных в этом иностранном государстве, или такая норма пре­дусмотрена международным договором РФ. Заметим, что в других случаях любые операции по аренде имущества облагаются НДС.

Так, не подлежат налогообложению следующие товары, услуги и операции.

1. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях.

2. Продукты питания, произведенные столовыми медицин­ских учреждений, студенческими и школьными столовыми. Эта льгота распространяется на столовые организаций, которые пол­ностью или частично финансируются из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования.

3. Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного).

4. Ритуальные услуги.

5. Почтовые марки, маркированные конверты, лотерейные би­леты лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

6. Услуги по предоставлению в пользование жилых помеще­ний в жилом фонде всех форм собственности.

7. Услуги в сфере образования по проведению некоммерче­скими образовательными организациями учебно-производствен­ных (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса. Исклю­чение составляют консультационные услуги и аренда помещений.

Реализация некоммерческими образовательными учрежде­ниями других услуг, товаров и работ облагается налогом.

8. Услуги в сфере культуры и искусства, т.е. по предоставле­нию напрокат кассет, театрального реквизита, услуг по распро­странению билетов и их реализация.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, ки­нотеатры, концертные организации и коллективы, театральные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы и дома (кино, композиторов и т.д.), планета­рии, парки и т.д.

9. Медицинские товары отечественного и зарубежного про­изводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

• важнейшая и жизненно-необходимая техника;

• протезно-ортопедические изделия;

• очки.

Льгота распространяется также на различные медицинские услуги;

10. Другие операции.

Все перечисленные операции поименованы в п. 1, 2 ст. 149 НК РФ. Это означает, что данные льготы должны применяться на­логоплательщиком в обязательном порядке. Указанные льготы яв­ляются не правом, а обязанностью налогоплательщиков, отказ от использования которых законом не предусмотрен.

Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогооб­ложения, т.е. отказаться от предоставленных льгот. В данном слу­чае использование льготы является правом, а не обязанностью налогоплательщиков. Имеются в виду следующие операции.

1. Реализация (в том числе для собственных нужд) предметов религиозного назначения по перечню, утвержденному Прави­тельством РФ по представлению религиозных организаций. Име­ются в виду товары и услуги религиозного назначения, которые производятся и реализуются религиозными организациями (цер­ковная утварь, совершение и проведение культовых действий).

Исключение составляет подакцизная продукция.

2. Реализация производимых товаров (товаров, услуг) обще­ственными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

• организациями, уставный капитал которых полностью состо­ит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

• учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и др. целей.

Исключение составляет реализация подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых по перечню, ут­вержденному Правительством РФ, брокерская и другая посред­ническая деятельность, осуществляемая этими организациями.

3. Большие льготы предоставлены банкам. От НДС свобод­ны банковские операции, связанные с денежным обращением.

4. Услуги страховых организаций по страхованию, сострахо­ванию и перестрахованию. Также не облагаются налогом услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударст­венными пенсионными фондами.

5. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конст­рукторских работ за счет средств бюджетов и различных фондов. Выполнение этих работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. От уплаты налога освобожда­ются основные исполнители и соисполнители.

С 2008 года данная льгота была расширена. Освобождаются от налогообложения выполнение организациями научно-иссле­довательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усо­вершенствованию производимой продукции и технологий при выполнении ряда условий (подробнее см. п. 161 ст. 149 НК РФ).

6. Не подлежит налогообложению передача в рекламных це­лях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или созда­ние единицы которых не превышают 100 руб.

Законом предусмотрены другие операции, свободные от на­логообложения.

Мы уже отмечали, что налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций от налогообложения, т.е. облагать НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ.

Такой отказ или приостановление возможен только в отно­шении всех осуществляемых налогоплательщиком из перечис­ленных операций. Не допускается, чтобы подобные операции ос­вобождались или не освобождались от налогообложения в зави­симости от того, кто является покупателем товаров.

Для реализации предоставленного права налогоплательщик должен представить заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приос­тановить его использование. Не допускается отказ или приоста­новление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Важно заметить, что все льготы предоставляются при нали­чии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Льготы не применяются при осуществлении предпринимательской дея­тельности в интересах другого лица на основе договора поруче­ния, комиссии или агентского договора.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Льготы по НДС:

  1. Льготы по НДС Проблема 19. Коды для льготы
  2. Льготы по НДС
  3. 10.1.2. Налоговые льготы по НДС
  4. 4.7. Отказ от льгот по НДС
  5. 6.8. Отказ от льгот по НДС
  6. Применение льгот по НДС
  7. 3.4. Льготы по НДС
  8. Глава 4. НОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС
  9. Глава 4. ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ЛЬГОТЫ ПО НДС)
  10. 4.1.1. Исчисление НДС при изменении режима налогообложения (введении, отмене льгот)
  11. 1.3.1. Случаи уплаты НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС 1.3.1.1. Выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС
  12. 17.4. Льготы по уплате таможенных пошлин (тарифные льготы)
  13. § 4. льготы по уплате государственной пошлины 4.1. Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций
  14. 8. Налоговые льготы. Сущность и назначение налоговых льгот, их виды и классификация
  15. § 6. Сумма ндС, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок и сроки уплаты ндС в бюджет
  16. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  17. 3.11. Порядок исчисления НДС 3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов
  18. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС
  19. НДС Общие вопросы исчисления НДС в соответствии с требованиями, изложенными в главе 21 НК РФ
  20. 35. Сроки уплаты НДС. НДС при осуществлении транспортных перевозок и услуг финансово‑кредитными учреждениями