<<
>>

1 6.5. Контроль за правильностью применения цен

За налоговыми органами НК РФ оставлены определенные права в части контроля за правильностью применения цен по совершаемым налогоплательщиком сделкам. Вместе с тем эти права ограничены по сравнению с имевшимися у налоговых органов до принятия НК РФ.
Дело в том, что налогоплательщик вправе сам по согласованию со своими контрагентами определять уровень цен по сделкам, и эти цены на товары, работы или услуги согласно НК РФ должны приниматься налоговыми органами для целей налогообложения.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами, т.е. физическими лицами или организациями, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен,

применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам и услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Во всех случаях, когда примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% рыночной цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. В данных ситуациях, используя право самостоятельно определять цену сделки, сотрудники налоговых органов обязаны исходить из установленных НК РФ определений таких понятий, как «рыночная цена», «рынок товаров, работ и (или) услуг», «идентичные товары», «однородные товары», «сопоставимость экономических или коммерческих условий сделок». Налоговый кодекс РФ дает четкое и недвусмысленное толкование этих терминов и понятий.

Рыночной ценой товара, работы или услуги является цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии — однородных товаров, работ или услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров, работ и услуг признается сфера обращения этих товаров, работ или услуг, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар, работу или услугу на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за ее пределами.

Идентичными НК РФ признает товары, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров, исходя из положений Кодекса, следует учитывать их физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя, но в то же время могут не учитываться незначительные различия в их внешнем виде.

Однородные товары, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из похожих компонентов, что позволяет Им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров следует учитывать, например, их качество, наличие товарного знака, репутацию на рынке, страну происхождения.

Используя предоставленное право определения рыночной цены, Налоговые органы должны принимать во внимание только сделки на рынке между лицами, не являющимися взаимозависимыми, учитывать всю имеющуюся информацию о заключенных на момент реализации сделках с идентичными или однородными товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Определение сопоставимости условий сделок с идентичными или однородными товарами должно проводиться таким образом, чтобы можно было учесть, в частности, количество или объем поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Налоговые органы не могут и не должны осуществлять досчет налога только в случаях, когда отклонения в ценах вызваны следующими обстоятельствами:

• применением налогоплательщиком скидок с цены своих товаров, работ или услуг, связанных с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;

• потерей товарами качеств или иных потребительских свойств;

• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров, работ или услуг на новые для них рынки, продвижении на рынки новых изделий, не имеющих аналогов;

• при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Может возникнуть вопрос: как должны поступить налоговые органы для определения рыночной цены в том случае, когда:

1) на соответствующем рынке товаров, работ или услуг отсутствуют сделки по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам;

2) отсутствуют предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг;

3) нет возможности определить соответствующие цены ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников?

В этом случае НК РФ предоставляет налоговым органам право использовать следующие методы:

1) метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена определяется как разность цены, по которой товары, работы или услуги реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и обычных затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ и услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя;

2) в случае невозможности использования метода цены последующей реализации из-за отсутствия, например, информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем, налоговые органы используют затратный метод. При этом методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма производственных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство, приобретение или реализацию, а также на транспортировку, хранение, страхование.

Вместе с тем, как показывает практика, часто ни один из методов определения рыночной цены применить невозможно. В частности, предусмотренный метод последующей реализации оказывается неприемлемым в тех случаях, когда производитель реализует товары, работы или услуги конечному потребителю. Затратный метод невозможно применить к производителю или продавцу товара, использующему упрощенную систему налогообложения и ведущему учет доходов и расходов по упрощенной системе. Как правило, контролирующие органы не могут установить уровень рыночных цен на работы и услуги, поскольку понятия «идентичность» и «однородность» в НК РФ даны только применительно к товарам.

Налоговый кодекс РФ дает право контролирующим органам для проверки соответствия контрактных цен рыночным ценам использовать официальные источники информации об этих ценах на конкретные товары, работы и услуги. Но воспользоваться этим правом налоговые и другие контролирующие органы не всегда могут, поскольку в НК РФ не установлено, что понимается под термином «официальные источники информации». В частности, нет конкретного перечня этих источников. В связи с этим не совсем ясно, может ли быть использована информация только государственных органов или же также местных или коммерческих (некоммерческих) организаций. Нет ясности и в том, могут ли быть использованы официальные зарубежные источники информации или только отечественные. К сожалению, НКРФ не определяет в качестве официального источника информации об уровне рыночных цен биржевые Котировки, в том числе и на российской товарной бирже.

Представляется необходимым четко прописать в НК РФ право контролирующих органов использовать в контролирующей работе Информацию о рыночных ценах, содержащуюся в публикуемых общедоступных справочных изданиях об уровне этих цен, а также в биржевых котировках товаров, в том числе и на зарубежных биржах. При этом в НК РФ следовало бы конкретизировать перечень официальных источников информации о рыночных ценах, которыми должны пользоваться как контролирующие органы, так и сами налогоплательщики.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010 {original}

Еще по теме 1 6.5. Контроль за правильностью применения цен:

  1. § 3. Расчеты за строительные работы и построенные объекты с применением свободных (договорных) цен
  2. Контроль исполнения: правильно ли расставлены контрольные точки?
  3. Глава 6. КОНТРОЛЬ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
  4. Глава 28. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОвАНИЕ: ОПЫТ применения и предпосылки реформирования налогового контроля
  5. Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Виды и методы контроля
  6. 5.2.3. Акционерное общество. Отделение собственности от контроля Проблема отношений принципала и агента и внутренний контроль
  7. 4.1. «Правильные» вычеты
  8. Учимся правильно терять деньги
  9. 4.2. «Правильное» восстановление
  10. 17.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
  11. Проверка правильности отражения в учете производственных запасов
  12. 6.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
  13. Принципы правильного делегирования
  14. Как рождаются правильные производственные франшизы
  15. ПРАВИЛЬНЫЙ МАРКЕТИНГ
  16. Правильно делегировать
  17. Правильность списания денег в расход