<<
>>

3.2. Классификация налогов по методу взимания

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные, выше мы уже говорили о них. Исторически сложилось так, что указанное разделение осуществляется на протяжении почти трех столетий по критерию перелагаемости налогового бремени.
Впервые данный критерий был введен в оборот в конце XVII в. Дж. Локком. На протяжении десятилетий перечень налогов, относимых к прямым или косвенным, менялся в соответствии с изменявшейся теорией налогообложения. Но суть данного разделения оставалась одна: прямые налоги — это те, бремя которых должен нести непосредственно налогоплательщик, а косвенные налоги могут быть переложены им на других лиц. В настоящее время принято считать, что прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между

налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Рис.3.1. Признаки классификации налогов



Косвенные налоги в отличие от прямых взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также в тариф на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налогообложения является продавец товара, работы или услуги, выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога—потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также и достаточно сложными для плательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступление в казну напрямую не связано с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Тем самым косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инфляции. При этом косвенные налоги являются менее болезненными для налогоплательщика и как бы незаметны для него.

Вместе с тем государство использует и прямые налоги. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества).

Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально- техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Поскольку косвенные налоги в большинстве своем заложены в цене, и если эта цена приемлема для рынка, то они автоматически перекладываются на покупателя, не оказывая тем самым существенного влияния на возможности хозяйствующего субъекта по расширенному воспроизводству. В подобной ситуации косвенный налог представляется в виде надбавки к цене, за которую производитель готов продать товар, работу и (или) услугу. В противоположность им прямые налоги, исчисленные с соответствующих баз, в более значительной мере сокращают возможности по расширенному воспроизводству, отвлекая большую часть дохода, которая соответствует равновесной цене.

Вместе с тем в практической деятельности в связи с колебаниями рыночной конъюнктуры указанные различия зачастую нивелируются. Вследствие этого деление налогов на прямые и косвенные носит характер определенной условности. Действительно, в современных условиях вполне реальна ситуация, когда налогоплательщик получает возможность переложить уплату налога, относимого к прямым, на другое лицо. В частности, такой возможностью обладает собственник движимого и недвижимого имущества при сдаче данного имущества в аренду. При создании благоприятной конъюнктуры на рынке на арендатора будут переложены собственником, соответственно, налог на имущество или налог на владельцев транспортных средств путем включения суммы данного налога (или его части) в ставку арендной платы. При отсутствии должной конкуренции производителем может быть переложен любой прямой налог (или часть его) на покупателя его продукции. Даже такой труднопереносимый налог, как НДФЛ, может быть переложен физическим лицом — индивидуальным предпринимателем на покупателя его товара, работы или услуги, если это ему позволит сложившаяся конъюнктура рынка.

С другой стороны, плательщику косвенного налога, например акциза, не всегда представляется возможность переложить его целиком на потребителя. В условиях, например, резкого падения спроса и вызванного этим снижением отпускных цен уплату части косвенного налога налогоплательщик может осуществить за счет сокращения собственной прибыли. Не всегда может быть осуществлено и переложение другого косвенного налога — таможенной пошлины. Это имеет место, например, в случае уплаты пошлины физическим лицом за товары, ввозимые в страну для личного потребления.

Таким образом, резюмируя сказанное, можно констатировать важнейшее отличие прямых налогов от косвенных. Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики

налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит от уровня их экономического развития. В налоговых системах высокоразвитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции. Индивидуальные акцизы могут устанавливаться также и по группам товаров. Ярким примером индивидуального акциза являются действующие практически во всех странах мира акцизы на алкоголь и табак.

Универсальными акцизами облагаются, как правило, обороты организаций (объемы реализации, продаж и т.д.). Ярким примером универсального акциза является НДС, который применяется в мировой налоговой системе с конца 1960 — начала 1970-х гг., а в Российской Федерации — с 1992 г. Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия. В налоговой практике государственная фискальная монополия используется не всеми странами; отсутствует она и в российской налоговой системе.

Таможенная пошлина — это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза. В зависимости от вида внешнеторговой операции устанавливаются ввозные и вывозные таможенные пошлины. Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаются только на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными пошлинами не подлежит, но в отличие от других стран в России установлены и экспортные пошлины. В Российской Федерации таможенная пошлина выведена из налоговой системы и таким образом не является налогом. В связи с этим ставки и некоторые другие элементы таможенной пошлины устанавливаются не законом, а Правительством РФ.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010 {original}

Еще по теме 3.2. Классификация налогов по методу взимания:

  1. 46. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, РОЛЬ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, МЕТОДЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  2. 1.6. Методы взимания налогов
  3. 1.6. Методы взимания налогов
  4. Взимание и исчисление налога
  5. § 2. способы взимания налогов
  6. 2.1. Элементы налога и способы взимания налогов
  7. Недостатки механизма взимания налога с оборота
  8. 1.3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  9. 46. Льготы по взиманию земельного налога
  10. Финансово-правовые аспекты взимания налогов
  11. 46. Состав, принципы исчисления и взимания местных налогов и сборов