<<
>>

1.4. Классификация налогов

Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т. е. си­стемной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин — таксономия.
Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходи­мых аналитических расчетов, составление отчетности и т. д. Многообразие нало­говых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различны­ми исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов (см. п. 1.1), а также позиции ученых относительно выбора исходных классификацион­ных признаков. Экономическая наука не относится к точным, таким как, например, химия. И классификационную таблицу налогов, хотя бы в какой-то степени при­ближающуюся к точности классификационной таблицы химических элементов Д. Менделеева, построить практически невозможно.

Многие выдающиеся ученые;экономисты, занимающиеся в своих налоговых ис­следованиях таксономией, так и не пришли к единой точке зрения по обоснованию классификационных признаков и особых свойств системы налогов.[5] Соответствен­но и в учебной литературе вряд ли можно найти два учебника с полностью одинако­выми классификационными признаками [10, 11,23, 26].

Классификации налогов помогают составить более полное представление об изучаемом предмете. Следует отметить, что они носят условный характер и в за­висимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной орез, так как все без исключения налоги в различной степени влияют на все сто­роны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комп­лексное воздействие на экономику. Обилие классификаций убедительно доказы­вает, что невозможно выделить один критерий, по которому налоги можно было бы отнести к той или иной группе. Границы деления подвижны, поэтому при раз­граничении налогов имеется в виду их доминирующее влияние на какую-либо из групп экономических показателей.

Как альтернативу всем предложенным классификациям можно рассматривать имеющую длительную историю идею введения единого налога, которая периоди­чески появлялась в проектах различных реформаторов и трудах экономистов раз­ных эпох (И. Т. Посошков, Дж. Милль, Ф. Кенз и др.). Так, в США в конце XIX в. значительную поддержку получило движение за единый налог на землю; в «Ком­мунистическом манифесте» К. Маркса выдвигалось требование замены всех су­ществующих видов налогов единым прогрессивным налогом. Положительный пример — введение в СССР в 1923 г. вместо множества налогов на крестьян (про­довольственного налога, трудгужналога, подворно-денежного налога, общеграж­данского сбора, местных налогов) единого сельскохозяйственного налога, что оказало позитивное воздействие на развитие товарно-денежного обращения. Следует отметить, что этот значительно упростивший налоговую систему налог был ориентирован не на всю совокупность налогоплательщиков, а лишь на опре­деленную категорию — крестьян (единый налог не всегда означает, что он един­ственный).

Современными западными экономистами постулируется идея введения всеоб­щего налога на совокупные потребительские расходы взамен подоходного налога.

Несостоятельность доктрины по введению единого (единственного) налога была аргументировано доказана еще в начале XX в. российскими учеными. Как под­черкивал А. А. Соколов, «множественность доходоприносящих объектов приво­дит и к множественности налогов», ни одна налоговая база не является всеобъем­лющей.

Не утихают дискуссии о необходимом количестве налогов. С одной стороны, введение многочисленных налогов позволяет более широко охватить все сторо­ны хозяйственной жизни и активно влиять на них, но при этом существенно воз­растают административные издержки по взиманию и контролю за поступлением налогов. Переход на единый налог упрощает систему учета и уплаты, но затруд­няет выбор оптимальной налогооблагаемой базы и не позволяет в полной мере реа­лизовать функции налогов, учитывать иногда разнонаправленное изменение мак­роэкономических показателей. Поэтому наиболее существенным является воп­рос не о количестве, а о качестве вводимых и собираемых налогов, об их адекватно­сти целям налоговой политики, преследуемым государством в данном конкретном периоде с учетом всех внутренних и внешних социально-экономических факторов.

Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с глубокой древности. (В Римской империи взимались и налог с наследства, и налог с оборота.)

Одна из первых классификаций наловов была построена на основе критерия пе­релагаемое™ налогов (XVII в.). Считалось, что доходы землевладельцев должны облагаться «прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми (косвен­ными). А. Смит исходя из своей теории факторов производства (земля, труд, капи­тал) добавил к числу прямых налогов (с доходом землевладельцев) еще два — на­логи на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наемных рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким обра­зом, был принят первый действующий классификационный признак — разделение налогов на прямые и косвенные.

Исторически в теории налогов сложились три основные концепции подразделе­ния их на прямые и косвенные. Сторонники первой считают, что примером такого деления является теоретическая возможность переложения налогов с номинально­го плательщика на конечного потребителя. В теории налогов дискуссии по этому вопросу занимают одно из центральных мест, поскольку переложение в значитель­ной степени влияет на реальное распределение налогового бремени. Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя или потребителя) и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположени­ем, ибо на практике может происходить иное.

Иногда действительно очень сложно выявить конечного плательщика, и в целом ряде случаев законодатель, сознательно устанавливая налог, предполагает его пере­ложение (налоги с оборота, акцизы). Как правило, законодатель всегда стоит перед выбором формы налогообложения, ибо здесь необходимо оценить все плюсы и ми­нусы различных форм. Прежде всего при введении того или иного налога исходят из тактических и стратегических целей государства, учитывают уровень социаль­но-экономического развития страны и фискального аппарата. Так, введение кос­венных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с вы­сокими затратами ио их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю. Общепризнанным является то, что взимание косвенных налогов менее болезненно и «незаметно» для плательщиков; кроме того, система косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость до­ходов бюджета, особенно в условиях инфляции. В частности, А. А. Соколов аргу­ментированно доказал несостоятельность критерия переложения налогов, который был положен учеными в основу классификации всех налогов.

Мы отмечали, что чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги (см. Л. 1.1). В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля составляет более 50% в общей сум­ме налоговых поступлений. В целом ряде стран важнейшей формой доходов бюд­жетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий. Это относится, в частности, к Дании (59,9% в общем объеме нало­говых поступлений), Австралии (55,6%), Финляндии (41,5%), США (42,2%). Удельный вес доходов от обложения товаров и услуг достаточно высок в странах, отличающихся, как правило, умеренным уровнем экономического развития (Гре­ция — 44,6%; Португалия — 42% в общей сумме налоговых поступлений).

Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а кос­венные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги). Сторонники третьего направле­ния утверждают, что прямые налоги связаны непосредственно с характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а косвенные — с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем исходя из размеров расходов плательщика. Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога.

Некоторые современные экономисты говорят об аморфности понятия косвен­ного и прямого налогообложения, утверждая, что:

• во-первых, при определенных условиях косвенный налог может превратить­ся в прямой, и наоборот (так, налог на прибыль на монопольном рынке через механизм цен принимает черты косвенного обложения);

• во-вторых, окончательное распределение налогового бремени является лишь допущением, так как степень переноса не равна нулю в случае с прямыми налогами, не 100% в случае с косвенными налогами (безусловно, в этом есть рациональное зерно, но от этого классическое понимание косвенных нало­гов не изменяется).

Ключевым, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть скорректированы с учетом инди­видуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними обла­гаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик про­давца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на опре­деленном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заклю­чается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит че­рез его расходы в определенной части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на определенную условность принципа «переложения», он активно используется в таксономии.

На рис. 1.4.1 представлена несколько упрощенная классификация налогов при­менительно к налоговой системе России. Дадим некоторые пояснения и дополне­ния к данной классификации.

Рис. 1.4.1. Классификация налогов налоговой системы России



Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходно­сти объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.Иервыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги в мировой практике налогообложения представлены следующие ми видами: подоходный налоге населения, поимущественный налог, подушный на­лог, налог с наследства и дарений и др.

Косвенные налоги, как уже отмечалось, — это налоги на товары и услуги, уста­навливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потреб­ления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины. Косвенные налоги имеют дли­тельную историю. В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обло­жение по сырью, полуфабрикатам, готовой продукции, мощности оборудования) и универсальные. Универсальный косвенный налог часто называют налогом с обо­рота. Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию, государства на производ­ство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). Основная цель их взимания состоит в увеличении доходов госу­дарственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины, которые классифи­цируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

По происхождению таможенные пошлины делятся на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные). По целям различают восемь ви­дов таможенных пошлин: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и ста­тистические. По характеру взимания (по ставкам) различают специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости това­ра) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины.

По характеру отношений пошлины делятся на конвенционные и автономные. Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к кон­венции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взи­мания таможенных пошлин. Автономная пошлина — вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. Для него в отличие от договорного тарифа характерны более высокие ставки.

Выделяют также возвратные и дифференциальные таможенные пошлины. Та­моженная пошлина возвратная — сумма ввозных таможенных пошлин, подлежа­щая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки вве­зенного товара; она применяется как способ повышения конкурентоспособности. Таможенная пошлина дифференциальная — вид пошлины, предусматривающей различные ставки на один и тот же товар, например импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в'единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги (взносы) имеют строго определенное назначе­ние и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхо­вания, обязательного медицинского страхования и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фон­ды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги различаются следу­ющим образом:

1. В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев — республиканского и местных бюджетов. Соответ­ственно существуют: государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет; местные налоги, взимаемые местными органами само­управления на соответствующей территории и поступающие в местные бюд­жеты (более подробно см. раздел VIII). Такая бюджетная система функцио­нирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты.

2. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система функционирует в Германии, где членами федерации являются земли, имею­щие бюджеты земель. Для России также характерно трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (территориаль­ные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

В последние годы появляются особые виды межгосударственных налогов. Так, в Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступа­ют в бюджет этого сообщества. Возможно появление особых видов межгосудар­ственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межгосудар­ственных программ.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 1.4. Классификация налогов:

  1. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  2. 1.5. Классификация налогов
  3. 3. Классификация налогов
  4. 4.3. Классификация налогов
  5. 1.3. Классификация налогов
  6. 4. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  7. 1.1.7. Классификация налогов
  8. 2.4. Классификация налогов
  9. 2.2. Классификации налогов
  10. 1.3. Классификация налогов
  11. 1.3. Классификации налогов
  12. 2.3. Классификация налогов
  13. 23. Классификация налогов