<<
>>

1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Классификация налогов — это группировка налогов по различ­ным признакам. В научной литературе для классификации налогов используется специальный термин — таксономия. Многообразие клас­сификаций, группировок и признаков, положенных в основу различ­ными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов.

Созданные в различных странах налоговые системы включают раз­личные виды налогов, которые группируют по разным признакам. В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются:

■ по способу взимания;

■ уровню управления;

■ субъекту уплаты;

■ объекту обложения;

■ принадлежности к звеньям бюджетной системы;

■ назначению;

■ срокам уплаты.

Исторически в зависимости от основания, заложенного в сравне­нии налога по объектам обложения, они делятся на подоходно-поиму- щественные, в современном понимании — прямые и косвенные. К пер­вым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым — налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком кото­рых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене. Такое деление известно с древности.

Один из первых ученых, стоящих у истоков налоговой науки, был У. Петти, сторонник косвенного налогообложения и приводивший до­воды в пользу акцизов.

Генеральный контролер (министр) финансов Франции А. Тюрго, возражая против косвенных налогов, отмечал, что они нарушают сво­боду, правильный ход потребления, увеличивают издержки государ­ства и дают преимущества иностранцам на внутреннем рынке.

Прямыми налогами, утверждал А. Вагнер, называются те, где, согласно предположению или желанию законодателя, плательщик налога является носителем его, где, следовательно, переложение нало­гов не предполагается и еще менее является желанием законодателя, иногда даже запрещено и наказуемо. Напротив, косвенные — это нало­ги, где плательщик предположительно не является носителем налогов или даже намеренно не должен им быть, а законодатель желает перело­жение на других, даже приказывает произвести его налогообложение.

К. Маркс рекомендовал полную отмену косвенных налогов и общую замену их прямыми налогами. Косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов, но и процент на прибыль и капитал, аван­сированный на их уплату.

С.Ю. Витте выделял большую равномерность прямых налогов по сравнению с косвенными, так как прямые налоги в большей степе­ни соизмеряются с платежной способностью граждан. В итоге Витте делал вывод о том, что финансовая система любой страны должна ба­зироваться на оптимальном сочетании прямых и косвенных налогов.

Эволюция налоговой системы свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых и косвенных налогов и в соотно­шении между ними, которое менялось на различных этапах развития общества. В XIX — начале XX вв. главную роль играли косвенные на­логи, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярно­стью поступлений. С 20-х годов XX в. доминирующую роль начинают играть прямые налоги.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные, которыми облагается имущество, учитывающие среднюю, а не действительную доходность плательщика, и личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

■ универсальные;

■ индивидуальные;

■ фискальные монопольные;

■ таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, рабо­ты и услуги. Классическими примерами таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или налог с продаж. Инди­видуальным косвенным налогом является акциз.

Фискальные монопольные налоги — это косвенные налоги на това­ры, производство или реализацию которых монополизировано госу­дарством. Этот вид налога возник из регалии, т.е. исключительного пра­ва государства на какой-либо вид деятельности. Примером фискальной монополии может служить винная монополия в России. По закону от 6 июля 1894 г.

выделка спирта была сохранена за частными виноку­ренными заводами. Спирт-сырец поступал государству, которое перера­батывало сырец и само занималось реализацией спиртных напитков.

В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные доста­точно условное, при этом деление производится на основе принципа переложения налогов.

В бюджетной политике государства наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устрой­ства и компетенции государственных органов управления по установ­лению налогов и управлению налоговыми платежами.

В Российской Федерации состав федеральных, региональных и местных налогов за период с 1992 по 2005 гг. неоднократно изменялся.

По уровню управления согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные (табл. 1.1).

Федеральные налоги устанавливаются центральными органами представительной власти, обязательны на территории всего государ­ства, взимаются на основании налогового законодательства и посту­пают в федеральный бюджет.

Таблица 1.1

Виды налогов

Федеральные

Налог на добавленную сто­имость

Налог на прибыль

Региональные

Налог на имущество орга­низаций

Транспортный налог

Местные

Налог на имущество физи­ческих лиц Земельный налог

Продолжение

Региональные

Местные

Федеральные

Акцизы

Единый социальный налог Налог на доходы физиче­ских лиц

Государственная пошлина

Водный налог

Налог на добычу полезных

ископаемых

Сборы за пользование объ­ектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Региональные и местные органы власти не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Феде­рации. При установлении региональных и местных налогов органы законодательной власти субъектов Российской Федерации или пред­ставительные органы местного самоуправления могут определять сле­дующие элементы налогообложения:

■ налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодек­сом Российской Федерации;

■ порядок и сроки уплаты налога;

■ налоговые льготы и основания для их использования.

Объект обложения большинства федеральных налогов с органи­заций связан с операциями по реализации товаров (работ, услуг), иму­щества и имущественных прав. Налоговый кодекс Российской Феде­рации определяет круг тех операций, которые относятся к понятию реализации. В статье 39 НК РФ даются подходы к определению опе­раций реализации.

Реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивиду­альным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услу­гами) права собственности на товары, выполнение одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому. Кро­ме того, реализацией в некоторых случаях считается оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной основе.

Помимо общей (традиционной) системы налогообложения суще­ствуют специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов:

Налог на игорный бизнес

■ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­изводителей;

■ упрощенная система налогообложения;

■ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

■ система налогообложения при выполнении соглашений о раз­деле продукции.

Группировка налогов по объекту обложения также встречается в научных изданиях. Она отражает деление налогов на налоги на дохо­ды, имущество, действия, ресурсы.

По назначению использования налоги делятся на общие, специ­альные и чрезвычайные. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую казну государства. Специальные налоги имеют строго целе­вое назначение. Преимущество общих налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государ­ственных органов перераспределять поступающие средства между направлениями расходов. Введение чрезвычайных налогов непосред­ственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.

В зависимости от распределения налогов между различными бюд­жетами они подразделяются на:

■ закрепленные — налоги непосредственно поступают в определен­ный бюджет (например, НДС поступает в федеральный бюджет в разме­ре 100%, местные налоги зачисляются только в местные бюджеты);

■ регулирующие — налоги распределяются в соответствии с бюд­жетным законодательством в различные бюджеты в определенной про­порции (налог на прибыль организаций) с целью улучшения их сба­лансированности. Регулирующую роль выполняют в основном федеральные и региональные налоги.

В зависимости от субъекта налоги подразделяются на следующие виды:

■ налоги с организаций (налог на прибыль, налог на имущество организаций);

■ налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

■ смешанные налоги (земельный налог, транспортный налог).

Основная часть налогов в Российской Федерации относится

к категории смешанных налогов.

По степени периодичности уплаты:

■ разовые;

■ периодично-календарные, которые подразделяются на ежеме­сячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные.

По источнику, к которому относятся налоги:

■ относимые на издержки производства и обращения (единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых);

■ включаемые в продажную цену продукции (НДС, акцизы);

■ относимые на финансовые результаты на дебет счета 90 (налог на имущество организаций);

■ на прибыль и за счет прибыли (налог на прибыль).

<< | >>
Источник: Качур О.В.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, - 304 с.. 2007

Еще по теме 1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ:

  1. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  2. 1.5. Классификация налогов
  3. 3. Классификация налогов
  4. 4.3. Классификация налогов
  5. 1.3. Классификация налогов
  6. 4. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  7. 1.1.7. Классификация налогов
  8. 1.4. Классификация налогов
  9. 2.4. Классификация налогов
  10. 2.2. Классификации налогов
  11. 1.3. Классификация налогов
  12. 1.3. Классификации налогов