<<
>>

2.3. Классификация налогов

В качестве классификационных свойств могут быть выбра­ны практически все элементы или признаки налога: субъекты и объекты налогообложения, принадлежность к бюджетам раз­личных уровней, способы изъятия и уплаты и т.д.

Деление налогов на прямые и косвенные установилось в практике налогообложения сше в XVII в. Оно производилось в зависимости от способа изъятия налога или дохода у налогопла­тельщика. Для этих целей применялся принцип перелагаемое™. Свое теоретическое обоснование этот принцип получил в ра­ботах английского философа Джона Локка. По сути, эта клас­сификация основана на различии понятий «субъект налогооб­ложения (налогоплательщик)» и «носитель налога».

Субъект налогообложения, или налогоплательщик, — это лицо, на которое возложена формальная обязанность по упла­те налога. Носитель налога — лицо, фактически уплачивающее 18

сумму налога. Для прямых налогов субъектом налогообложе­ния и носителем налога является одно и то же лицо; для кос­венных налогов субъект налогообложения и носитель налога — разные лица.

Все многообразие применяемых в настоящее время крите­риев для деления налогов на прямые и косвенные может быть объединено в три группы:

—по способу исчисления и изъятия;

—в зависимости от «носителя налогового бремени»;

—по объекту налогообложения.

В международной практике деление налогов на прямые и косвенные также обычно производится по критерию объекта налогообложения. Классификация по Системе национальных счетов ООН использует подход, схожий с традиционной нало­говой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пош­лины выделяются в самостоятельный раздел.

По субъектам налогообложения, т.е. лицам, обязанным упла­чивать конкретный налог, различают:

—налоги с юридических лиц;

—налоги с физических лиц;

—смежные налоги.

К налогам с юридических или физических лиц относят на­логи, взимаемые исключительно с какой-либо одной из этих категорий налогоплательщиков и не распространяющиеся на другую категорию. Налоги, взимаемые как с тех, так и с других, называются смежными.

Классификация налогов по объектам налогообложения пред­полагает выделение групп налогов, имеющих сходное эконо­мическое содержание, хотя проявляться это содержание мо­жет по-разному в зависимости от субъектов налогообложения. Классификация по этому признаку исходит не столько из фор­мальных характеристик объектов налогообложения, сколько из предназначения и сферы действия соответствующих налогов.

С точки зрения регулирования социально-экономических процессов можно выделить следующие основные группы на­логов:

—налоги на доходы или прибыль;

—имущественные налоги;

—ресурсные платежи;

—налоги на потребление;

—отчисления на социальные нужды.

19

По отношению к уровням государственной власти налоги и сборы характеризуются:

—компетенцией каждого уровня в сфере установления и введения в действие тех или иных налогов и сборов;

—полнотой прав в части использования на данном уровне поступлений от соответствующих налогов и сборов;

—ограничениями на целевое использование налоговых по­ступлений от тех или иных налогов и сборов.

Компетенция уровней государственной власти в части уста­новления и введения в действие конкретных налогов и сборов на контролируемой ими территории определяет принадлеж­ность соответствующих налогов к уровням системы налогооб­ложения.

Трехуровневая система государственного устройства Рос­сийской Федерации предопределяет ее трехуровневую систему налогообложения. Все налоги и сборы подразделяются:

на федеральные — общегосударственные налоги и сборы, ус­танавливаемые федеральным законодательством и действую­щие на всей территории страны;

региональные — налоги субъектов РФ, действующие на тер­ритории данного субъекта РФ;

местные — налоги муниципальных образований (районов и городов), действующие на территории данного муниципально­го образования.

Аналогичные трехуровневые системы налогообложения имеют практически все федеративные государства (США, ФРГ, Канада и др.).

По отношению к бюджетам разных уровней налоги и сборы подразделяются на два вида:

закрепленные (собственные) — налоги и сборы, либо посту­пающие целиком и полностью в один из бюджетов, либо рас­пределяемые между бюджетами разных уровней в фиксирован-ной пропорции, определяемой налоговым законодательством;

регулирующие— налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, которая определя­ется бюджетным законодательством и может изменяться при утверждении федерального и региональных бюджетов на теку­щий финансовый год.

Помимо распределения между бюджетами налоги и сборы могут различаться и по своей целевой направленности. С этой точки зрения разграничивают абстрактные и целевые налоги и сборы.

Абстрактные (общие) налоги и сборы предназначены для формирования доходов бюджетов в целом безотносительно к направлениям расходования бюджетных средств, 20

Целевые (специальные) налоги и сборы вводятся для финанси­рования конкретных направлений государственных расходов, и поступления от них могут использоваться только в строгом со­ответствии с их целевым назначением. Для учета поступления и расходования целевых платежей, как правило, создаются специ­альные бюджетные или внебюджетные фонды.

<< | >>
Источник: Зрелов. Л. П.. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. — 5-е ни., испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, -147 с. — (Хочу все сдать!). 2010

Еще по теме 2.3. Классификация налогов:

  1. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  2. 1.5. Классификация налогов
  3. 3. Классификация налогов
  4. 4.3. Классификация налогов
  5. 1.3. Классификация налогов
  6. 4. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  7. 1.1.7. Классификация налогов
  8. 1.4. Классификация налогов
  9. 2.4. Классификация налогов
  10. 2.2. Классификации налогов
  11. 1.3. Классификация налогов
  12. 1.3. Классификации налогов
  13. 23. Классификация налогов
  14. 1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  15. 2.2. Классификация налогов