<<
>>

Капитальные вложения в безвозмездно полученное имущество

Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ аморти­зируемым признается имущество, стоимость которого превышает 20 000 руб. и срок службы которого больше 12 месяцев. Амортизируемым имуществом признаются основные средства, результаты интеллектуальной дея­тельности и иные объекты, которые находятся у налого­плательщика на праве собственности (если иное не пре­дусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается пу­тем начисления амортизации.

Также амортизируемым имуществом признаются ка­питальные вложения в предоставленные в аренду объек­ты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Федеральный закон № 158-ФЗ дополняет указан­ную норму. С 2009 года в составе амортизируемого иму­щества будут отражаться капитальные вложения в пре­доставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улуч­шений, произведенных организацией-ссудополучате­лем с согласия организации-ссудодателя.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользова­ние другой стороне (ссудополучателю), а последняя обя­зуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоя­нии, обусловленном договором. Об этом сказано в пунк­те 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ.

К договору безвозмездного пользования применяют­ся правила, предусмотренные для договора аренды. Речь идет о статье 607, пункте 1 и абзаце первом пункта 2 ста­тьи 610, пунктах 1 и 3 статьи 615, пункте 2 статьи 621, пунктах 1 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Нововведение достаточно важно. Дело в том, что имущество, переданное (полученное) в безвозмездное пользование, не амортизируется (п.

3 ст. 256 Налогово­го кодекса РФ). Другое дело — неотделимые улучшения в такое имущество. С нового года по ним можно начис­лять амортизацию, то есть учитывать при налогообло­жении прибыли средства, потраченные на неотделимые улучшения такого имущества.

Изменения претерпела и статья 258 Налогового ко­декса РФ «Амортизационные группы (подгруппы). Осо­бенности включения амортизируемого имущества в со­став амортизационных групп (подгрупп)».

Согласно новой редакции пункта 1 указанной ста­тьи капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного поль­зования, амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых воз­мещается организации-ссудополучателю организацией- ссудодателем, амортизируются организацией-ссудода­телем в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ;

- капитальные вложения, произведенные организа­цией-ссудополучателем с согласия организации-ссудо­дателя, стоимость которых не возмещается организаци­ей-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудо­получателем в течение срока действия договора безвоз­мездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Согласно статье 695 Гражданского кодекса РФ в хо­де безвозмездного пользования ссудополучатель может нести определенные расходы по поддержанию получен­ной вещи в исправном состоянии, если только иное не предусмотрено договором ссуды.

С 2009 года капитальные вложения в безвозмездно переданные объекты могут амортизироваться. Речь идет о неотделимых улучшениях. Причем амортизиро­ваться указанные капитальные вложения могут как у ссудодателя, так и у ссудополучателя. Все зависит от того, возмещает ли ссудодатель стоимость неотделимых улучшений ссудополучателю.

Надо сказать, что и в настоящее время, чиновники так­же не возражают против того, чтобы неотделимые улучше­ния по имуществу, полученному по договору ссуды, амор­тизировались.

В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 8 мая 2007 г. № 03-03-06/1/270. Отве­чая на вопрос, об исчислении налога на прибыль при по­лучении объекта недвижимости в пользование органи­зации с обязательным условием проведения работ капи­тального характера и последующей передачей произве­денных улучшений собственнику объекта, чиновники пришли к следующим выводам.

Договор, в соответствии с которым организация получает в пользование объект недвижимого имуще­ства и при этом принимает на себя обязанность разра­ботать проектно-сметную документацию и на основа­нии ее осуществить строительно-монтажные работы с устройством необходимых инженерных коммуника­ций, включая оформление фасада, и передать произ­веденные улучшения в установленном порядке в соб­ственность собственнику переданного имущества по истечении срока договора, неправомерно считать до­говором безвозмездного пользования, поскольку ука­занные работы не связаны с содержанием полученно­го имущества.

По мнению представителей Минфина России, в рас­сматриваемой ситуации произведенные капитальные вложения в объект недвижимости, полученный в поль­зование по такому договору, могут быть признаны для целей налогообложения амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового ко­декса Российской Федерации, как капитальные вложе­ния в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведен­ных арендатором с согласия арендодателя. Стоимость указанного имущества следует учитывать в составе рас­ходов через механизм амортизации.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме Капитальные вложения в безвозмездно полученное имущество:

  1. 4.3.2. Капитальные вложения в безвозмездно полученное имущество
  2. Учет финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно
  3. Учет финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество
  4. 3.6. Безвозмездно полученные ТМЦ
  5. Учет безвозмездно полученных материалов
  6. Учет безвозмездно полученных нематериальных активов
  7. Учет безвозмездно полученных основных средств
  8. Учет основных средств, полученных безвозмездно
  9. 2.1.2. Передача имущества в безвозмездное пользование
  10. 1.2.5. Безвозмездное пользование имуществом (имущественными правами), беспроцентные займы
  11. Состав и структура капитальных вложений
  12. 2.5. Финансирование капитальных вложений
  13. 9.1. Сущность и классификация капитальных вложений
  14. 12.1. Понятие капитальных вложений
  15. 1.4.10. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
  16. 9.5. Источники финансирования капитальных вложений
  17. § 3. Показателиплана капитальных вложений
  18. §1. Классификация источников финансирования капитальных вложений
  19. § 2. Определение общей экономической эффективности капитальных вложений