1.3. Изменение сроков уплаты налога и сбора

Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении на­логоплательщика:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, свя­занного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонаруше­нии либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3) имеются достаточные основания полагать, что лицо восполь­зуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоян­ное жительство.

В НК РФ приводится несколько форм изменения сроков уплаты налогов, а именно:

• отсрочка;

• рассрочка;

• инвестиционный налоговый кредит.

Под отсрочкой и рассрочкой законодатель понимает изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федераль­ных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более года, но не превышающий три года, может быть предоставле­на по решению Правительства РФ.

За отсрочку или рассрочку необходимо заплатить 1/2 ставки рефи­нансирования Центрального банка РФ (Банка России).

И отсрочка, и рассрочка могут предоставляться по одному или нескольким налогам на основании заявления заинтересованного лица, что оформляется договором установленной формы, который заключается между специально уполномоченным органом и заинте­ресованным лицом.

Вместе с заявлением об изменении срока уплаты налога или сбо­ра налогоплательщик предоставляет следующие документы: справ­ку налогового органа по месту учета об отсутствии оснований, ис­ключающих возможность изменения срока уплаты налогов или сборов; справку налогового органа по месту налогового учета о за­долженности в бюджеты разных уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах, инвестиционных нало­говых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обра­щения; обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на ко­торых принимается решение об изменении срока уплаты задолжен­ности; копию устава (положения) организации; баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое положение налогоплательщика за предыдущий год и за истекший период того года, в котором он обратился по поводу изменения сро­ков уплаты налога; документы об имуществе, которое может высту­пать или выступает предметом залога, либо поручительство, в случае предоставления инвестиционного налогового кредита — заверенные в установленной форме копии договора залога имущества либо по­ручительства.

Основаниями для предоставления организациям инвестицион­ного налогового кредита считаются:

• проведение научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загряз­нения промышленными отходами;

• осуществление внедренческой или инновационной деятельно­сти, в том числе создание новых или совершенствование при­меняемых технологий, создание новых видов сырья или мате­риалов;

• выполнение особо важного заказа по социально-экономиче­скому развитию региона или предоставление особо важных ус­луг населению;

• выполнение организацией государственного оборонного за­каза.

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и мест­ным налогам. Срок, на который может предоставляться инвестицион­ный налоговый кредит, — от года до пяти лет. Размер ставки диффе­ренцируется от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Банка России.