<<
>>

5.4. Изменение срока уплаты налогов и сборов

Под изменением срока уплаты налогов и сборов признается пере­нос установленного законодательством срока на более поздний (ст. 61 НК РФ).

Срок уплаты может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов за не уплаченную в срок сумму.

Срок уплаты налога не может быть изменен в следующих слу­чаях (ст. 62 НК РФ):

• при возбуждении уголовного дела при наличии нарушений на­логового законодательства;

• при рассмотрении дела о налоговом либо об административном правонарушении, связанном с несоблюдением законодательства о налогах и сборах;

• при наличии достаточных оснований для предположений, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денеж­ных средств либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Органами, уполномоченными принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются (ст. 63 НК РФ):

1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган испол­нительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в облас­ти налогов и сборов;

2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица;

3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением то­варов через таможенную границу Российской Федерации, - федераль­ный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела или уполномоченные им тамо­женные органы;

4) по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с главой 25.3 НК РФ совершать юри­дически значимые действия, за которые подлежит уплате государ­ственная пошлина;

5) по единому социальному налогу - федеральный орган исполни­тельной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого со­циального налога принимаются по согласованию с органами соот­ветствующих государственных внебюджетных фондов.

На практике применяются следующие виды изменения сроков уплаты налогов (рис. 5.2).


Рис. 5.2. Виды изменения сроков уплаты налогов Понятие, порядок и условия предоставления отсрочки или рас­срочки по уплате налога и сбора определены в ст. 64 НК РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой из­менение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмот­ренных НК РФ на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком сум­мы задолженности.

Вместе с тем, по уплате федеральных налогов в части, зачисляе­мой в федеральный бюджет, отсрочка или рассрочка может быть предоставлена на срок от 1-ого до 3-х лет. При этом необходимо решение Правительства РФ.

Отсрочка или рассрочка предоставляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийно­го бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

• задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненно­го государственного заказа;

• угроза банкротства в случае единовременной выплаты налого­плательщиком налога;

• утверждение арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

• имущественное положение физического лица исключает возмож­ность единовременной уплаты налога;

• производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер.

Перечень отраслей и видов деятельности, имею­щих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

• при наличии оснований для предоставления отсрочки или рас­срочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемеще­нием товаров через таможенную границу РФ, установленных Тамо­женным кодексом РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предостав­лены по одному или нескольким налогам.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена из-за:

• причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийно­го бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

• задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненно­го государственного заказа, то на сумму задолженности не начисля­ются проценты.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по остальным причинам, то на сумму задолженности начисляются про­центы исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (если иное не предусмотрено законодательством).

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на­лога с указанием оснований подается в соответствующий уполномо­ченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверж­дающие наличие оснований. Копия указанного заявления направляет­ся в 5-тидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

Уполномоченный орган может потребовать документы об имуще­стве, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на­лога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномочен­ным органом по согласованию с финансовыми органами в течение 1- го месяца со дня получения заявления.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уп­лате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполно­моченным органом в 3-хдневный срок со дня принятия такого реше­ния и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Такие же правила применяются также в отношении порядка и ус­ловий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 68 НК РФ действие отсрочки, рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего ре­шения или договора.

Однако возможно и досрочное прекращение, если налогоплательщик:

• уплатил причитающуюся сумму налога и соответствующих про­центов по нему до истечения установленного срока;

• нарушил условия предоставления отсрочки или рассрочки.

В последнем случае налогоплательщик должен в течение 1-ого месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый кален­дарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности опре­деляется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об от­срочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фак­тически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направ­ляется налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказ­ным письмом в течение 5-ти дней со дня принятия решения.

При этом налогоплательщик или плательщик сбора имеет право обжаловать это решение в суде в порядке, установленном законода­тельством РФ.

В соответствии со ст. 66 НК РФ инвестиционный налоговый кре­дит влечет за собой изменение срока уплаты налога, в течение кото­рого организации при наличии соответствующих оснований предос­тавляется возможность в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кре­дита и начисленных процентов. Такой кредит может быть предостав­лен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным на­логам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1-ого года до 5-ти лет при наличии хотя бы одного из следую­щих оснований:

• проведение научно-исследовательских или опытно-конструктор- ских работ либо технического перевооружения собственного произ­водства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвали­дов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае максимально возможный кредит - 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией целево­го оборудования;

• осуществление инновационной деятельности, в т.ч. создание и внедрение новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

• выполнение особо важного заказа по социально-экономическо­му развитию региона или предоставление особо важных услуг насе­лению.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается в течение 1-го месяца уполномоченным органом и в обязательном порядке согласуется с финансовыми органами.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, впра­ве уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующе­го налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит.

Это продолжается до тех пор, пока сумма, не уплаченная органи­зацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кре­дита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответ­ствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

При этом в каждом отчетном периоде суммы, на которые умень­шаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соот­ветствующих платежей по налогу, определенных по общим прави­лам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кре­дите. Таким образом, накопленная в течение налогового периода сум­ма кредита не может превышать 50 % размеров суммы налога, подле­жащего уплате организацией за этот налоговый период.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основа­нии заявления организации и оформляется договором установлен­ной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанав­ливается уполномоченным органом, принимающим решение о пре­доставлении инвестиционного налогового кредита.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предус­матривать:

• порядок уменьшения налоговых платежей;

• сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);

• срок действия договора;

• начисляемые на сумму кредита проценты;

• порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

• документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

• ответственность сторон.

Проценты по инвестиционному налоговому кредиту начисляются в пределах 1/2 - 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это означает, что начислять проценты по ставкам менее 1/2 и более 3/4 не допускается.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в 5-тидневный срок со дня заключения договора.

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

<< | >>
Источник: Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с.. 2009

Еще по теме 5.4. Изменение срока уплаты налогов и сборов:

  1. 9.2. Изменение срока уплаты налога (сбора, пени) 9.2.1. Общие условия изменения срока уплаты налога (сбора, пени)
  2. 1.4. Изменение срока уплаты налога и сбора
  3. 7.5. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора
  4. 7.1. Условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени
  5. 17.2.4. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов
  6. 9.2.2. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога (сбора)
  7. Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора
  8. 4.5. Изменение сроков уплаты налогов (сборов)
  9. РАЗДЕЛ IV ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ
  10. Глава 7 ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ
  11. 28.5. Порядок уплаты пошлины в бюджет. Изменение срока уплаты
  12. 4.2.4. Порядок уплаты пошлины в бюджет. Изменение срока уплаты
  13. 9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 9.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  14. 6.2.6. Сроки уплаты налогов и сборов