§ 8. использование источников информации О РЫНОЧНЫХ ЦЕНАХ

При проверке правильности применения цен по сделкам важ­ным является проведение сравнительного анализа информации о ценах по сделкам с одним и тем же товаром на основе официаль­ных источников информации о рыночных ценах на товары, рабо­ты или услуги и биржевых котировках.

Налоговые органы используют сведения из следующих источ­ников:

♦ торгово-промышленные палаты субъектов Российской Фе­дерации;

♦ органы государственной статистики субъектов Российской Федерации;

♦ комитеты по управлению государственным и муниципаль­ным имуществом;

♦ организации в области ценообразования;

♦ управления Центрального банка России по субъектам Рос­сийской Федерации;

♦ таможенные органы;

♦ Агентство экономической информации;

♦ СМИ и др.

Суть проблемы заключается в том, что законодательные акты не раскрывают содержание термина «официальный источник ин­формации».

В Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (в настоящее время утратили силу) к данным источникам от­носились:

♦ официальная информация о биржевых котировках на бли­жайшей к местонахождению продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже — информа­ция о международных биржевых котировках, а также коти­ровки Минфина России по государственным ценным бу­магам и обязательствам;

♦ информация государственных органов по статистике, орга­нов, регулирующих ценообразование, и иных уполномо­ченных органов;

♦ информация о рыночных ценах, опубликованная в печат­ных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

♦ оценка рыночной цены на продукцию, осуществленная в соответствии с Федеральным законом «Об оценочной дея­тельности» оценщиком, получившим лицензию.

Информация органов статистики часто не отвечает требовани­ям ст. 40 НК РФ, согласно которым при определении рыночных цен товара должна учитываться информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однород­ными) товарами в сопоставимых условиях.

Таким образом, существуют следующие особенности примене­ния источников информации в рамках действующего законода­тельства.

1.Для определения рыночной цены товара (работы, услуги) мо­гут использоваться официальные источники информации о рыноч­ных ценах и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). Получение рыночных цен каким-либо расчетным путем или по методикам, существующим в других отраслях, законодательством не преду­смотрено.

2. Налоговые органы должны доказать сопоставимые условия сделки, сферу обращения товаров, идентичность товаров. Средне­статистические данные органов статистики не могут быть исполь­зованы.

3. Информация, предоставляемая другими налогоплательщи­ками, реализующими аналогичные товары, не может быть исполь­зована для определения рыночных цен.

4. Коммерческие организации не могут быть признаны офици­альными источниками информации. В их компетенцию не входит наблюдение за уровнем цен на рынке.

Некоторые судьи высказывают мнение, что оценка стоимости, заверенная лицензированной организацией оценщиков, не может быть учтена при определении рыночной цены в целях налогообло­жения именно потому, что оценщики также не являются офици­альным источником информации.

5. Органы государственной власти и местного самоуправления не относятся к источникам информации о рыночных ценах (п. 11 ст. 40 НК РФ). В компетенцию таможенных органов не входит пра­во официального определения рыночной цены на товар, аналогич­но как и Торгово-промышленной палаты, поскольку она не явля­ется ни биржей, ни официальным источником информации.

Региональные инициативы. На региональном уровне в целях обе­спечения информацией о рыночных ценах на товары, работы, услуги и установления порядка придания официального статуса такой информации в Воронежской области принят Закон от 11 февраля 2002 г.

♦ сведения, предоставляемые территориальным государствен­ным органом статистики;

♦ сведения, предоставляемые Воронежской товарной бир­жей, а при отсутствии сделок на бирже — сведения о бир­жевых котировках на состоявшихся торгах на ближайшей к месту нахождения продавца бирже;

♦ сведения, предоставляемые профессиональными оценщи­ками, получившими лицензии на данный вид деятельности в порядке, установленном Федеральным законом «Об оце­ночной деятельности в Российской Федерации»;

♦ сведения Системы информации о рынке в агропромыш­ленном комплексе, функционирующей в системе Мини­стерства сельского хозяйства Российской Федерации;

♦ сведения, получаемые от предприятий перерабатывающей промышленности Воронежской области.

В Кемеровской области для формирования информации о ры­ночных ценах для целей налогообложения принято распоряжение Администрации от 25 ноября 2001 г. № 900-р «О создании инфор­мационной базы о рыночных ценах и ее использовании».

Опыт стран СНГ: Казахстан. Закон Республики Казахстан от 5 ян­варя 2001 г. № 136-2 «О государственном контроле при примене­нии трансфертных цен» предусматривает, что для определения рыночной цены товара (работы, услуги) используются любые ис­точники информации, в том числе:

♦ официально признанные источники информации о рыноч­ных ценах на товары (работы, услуги);

♦ официально признанные источники о биржевых котировках;

♦ информация, предоставляемая участниками сделок упол­номоченным органам.

При внешнеторговых сделках применяются законодательство Республики Казахстан, международные договоры, а также методы определения рыночных цен, согласованные уполномоченными органами государств.

По мнению многих экспертов, практика применения ст. 20, 40 НК РФ свидетельствует о целесообразности конкретизации офи­циальных источников информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги, в том числе посредством отнесения к таковым информации, предоставляемой органами, регулирующими цено­образование, а также о восстановлении положений пункта 11 ст.

В соответствии с предложениями Министерства финансов Рос­сийской Федерации предусматривается расширить и конкретизи­ровать перечень источников информации, которые можно исполь­зовать при определении рыночных цен товаров и услуг, разрешить использование информации, содержащейся в опубликованных и общедоступных справочных изданиях о рыночных ценах и бирже­вых котировках товаров, информации о рыночной стоимости объ­ектов оценки, а также информации, предоставляемой налоговым органам налогоплательщиками.

Предполагается установить, что для целей налогообложения определение рыночных цен товаров, являющихся предметом ми­ровой биржевой торговли, должно осуществляться на основе ин­формации таможенных органов о таможенной стоимости таких товаров.

Контролируемые сделки. Предполагается дополнить круг конт­ролируемых сделок сделками, предусматривающими исполнение обязательств зачетом встречного однородного требования, исклю­чить процентное отклонение цены товара и услуги, примененной в контролируемой сделке, от уровня цен идентичных или однород­ных товаров и услуг, применяемых налогоплательщиком в пределах непродолжительного периода времени, как основание для налого­вого контроля и доначисления налогов. Предусматривается уточ­нить круг товарообменных (бартерных) сделок и внешнеторговых сделок.

Определение рыночных цен. Рыночными ценами товаров и услуг предлагается признать цены, находящиеся в интервале от мини­мального до максимального уровня цен, сложившихся в сделках, предметом которых являлись идентичные или однородные товары и услуги, совершенных лицами, не являющимися взаимозависи­мыми, в сопоставимых экономических условиях на момент совер­шения контролируемой сделки. При этом не должна учитываться цена товара и услуги, примененная в контролируемой сделке.