2.2. Исполнение обязанности по уплате налогов Обязательства налогоплательщиков по уплате налогов

Четвертый раздел части первой Налогового кодекса РФ оп­ределяет общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Здесь дается несколько иное, чем раньше, определение объектов налогообложения.

Объектами налогообложения могут являться операции по реа­лизации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стои­мость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую ха­рактеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект об­ложения, определенный в соответствии с частью второй НК РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязан­ность по уплате налога, причем выполнить ее в срок, установ­ленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налого­вым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установ­ленный срок налоговый орган производит принудительное взы­скание налога за счет денежных средств налогоплательщика или его имущества. В бесспорном порядке налог взыскивается с юри­дических лиц. Взыскание налога с физического лица может быть осуществлено только в судебном порядке. При этом следует иметь в виду, что взыскание в бесспорном порядке налога с организа­ции не может быть произведено, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации:

• сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими ли­цами;

• статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ окончательно установил, что является

моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уп­лате налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной нало­гоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога. Но лишь при наличии доста­точного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налога наличными деньгами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, в кассу органа местного самоуправления или в отделение связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком платежного поручения на перечисление налога в бюджет. Также налог не считается уплаченным, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполнен­ные требования, предъявленные к счету, которые в соответст­вии с Гражданским кодексом РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных ресурсов на счете для удовлетворения всех требований.

С учетом вышеизложенных положений при не поступлении денег на счет бюджета виновным может оказаться лишь кредитное учреждение. Банки согласно Налоговому кодексу несут ответст­венность за неисполнение или ненадлежащее исполнение поруче­ний налогоплательщика, налогового агента или налогового ор­гана. Их поручения выполняются в порядке очередности, установ­ленной Гражданским кодексом РФ. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не впра­ве задерживать исполнения поручений на перечисление налогов. Такое поручение, как и решение о взыскании налогов, как пра­вило, исполняется банком в течение одного операционного дня следующего за днем получения поручения или решения.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обя­занности перечислить в бюджет причитающиеся налоги и упла­тить пени. В противном случае к банку могут быть применены меры бесспорного списания денежных средств или отнесения недоимки на имущество банка. Неоднократное нарушение в тече­ние календарного года служит основанием для обращения нало­гового органа в Центробанк России с ходатайством об аннули­ровании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Если обязанность по исчислению и взиманию налога возло­жена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной с момента удержания на­лога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в рублях. В сво­бодно конвертируемой валюте могут платить налоги иностран­ные организации и физические лица, не являющиеся налоговы­ми резидентами Российской Федерации.

Взимание недоимки за счет имущества налогоплательщика осуществляется по решению руководителя налогового органа. Оно передается судебному приставу, который обязан произвести не­обходимые исполнительные действия. Взысканное имущество не может превышать сумму недоимки. Установлена последователь­ность взыскания по видам имущества. Она начинается с изъятия наличных средств и рассчитана так, чтобы нанести минималь­ный урон реальному производству.

Взимание недоимки за счет имущества физических лиц, вклю­чая наличные денежные средства и деньги на счетах в кредит­ных учреждениях, производится только по решению суда.

Пени взыскиваются в таком же порядке, как и налоги, в том числе могут быть обращены на имущество должника.

В условиях рынка достаточно обычна практика реорганизации коммерческих организаций, их слияния или разделения, преоб­разования одного юридического лица в другое и т.д. Поэтому Налоговым кодексом предусмотрены обязанности по уплате нало­гов и сборов в случае реорганизации предприятия.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизован­ного юридического лица возлагается на его правопреемника. Причем эта обязанность не зависит от того были известны пра­вопреемнику факты и обстоятельства неисполнения реорганизо­ванным юридическим лицом налоговых обязательств или он уз­нал о них только после завершения реорганизации. Правопре­емник должен уплатить не только налоги и сборы, но и все пе­ни, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а так же штрафы, наложенные на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до окончания его реорганизации.

Правопреемником признается:

• при слиянии двух или нескольких организаций — юриди­ческое лицо, которое образовалось в результате слияния;

• при присоединении одного юридического лица к другому — присоединившееся юридическое лицо;

• при разделении организации — возникшие при этом юри­дические лица;

• при реорганизации одного предприятия в другое — вновь возникшее юридическое лицо.

При наличии нескольких правопреемников доля их участия в исполнении налоговых обязательств определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

При выделении из состава организации одного или несколь­ких юридических лиц правопреемства по отношению к реорга­низованному юридическому лицу у них не возникает. Но если результатом выделения окажется, то обстоятельство, что реорга­низованная организация не может заплатить причитающиеся налоги, то по решению суда выделившиеся юридические лица мо­гут солидарно исполнить обязанность по уплатам налогов ре­организованной организации.

Если организация до проведения реорганизации имела сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов, то эти суммы под­лежат возврату ее правопреемнику.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме 2.2. Исполнение обязанности по уплате налогов Обязательства налогоплательщиков по уплате налогов:

  1. 9.1. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов 9.1.1. Обязанность по уплате налога или сбора
  2. 1.3. Исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и контроль налоговых органов
  3. 9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 9.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  4. 5.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
  5. 7.3. Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора
  6. ГЛАВА 3 ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  7. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов
  8. 7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  9. 5.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  10. 5.5. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  11. Мероприятия по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов (сборов)
  12. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
  13. 9.1.6. Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
  14. 48. Обязанности налогоплательщиков по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов
  15. ГЛАВА 9 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  16. 3. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговый контроль
  17. Обязанность по уплате налогов
  18. 4.6. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов)
  19. 11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
  20. 5.1. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора