2.2. Исполнение обязанности по уплате налогов Обязательства налогоплательщиков по уплате налогов

Объектами налогообложения могут являться операции по реа­лизации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стои­мость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую ха­рактеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект об­ложения, определенный в соответствии с частью второй НК РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязан­ность по уплате налога, причем выполнить ее в срок, установ­ленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налого­вым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установ­ленный срок налоговый орган производит принудительное взы­скание налога за счет денежных средств налогоплательщика или его имущества.

• сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими ли­цами;

• статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ окончательно установил, что является

моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уп­лате налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной нало­гоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога.

С учетом вышеизложенных положений при не поступлении денег на счет бюджета виновным может оказаться лишь кредитное учреждение. Банки согласно Налоговому кодексу несут ответст­венность за неисполнение или ненадлежащее исполнение поруче­ний налогоплательщика, налогового агента или налогового ор­гана. Их поручения выполняются в порядке очередности, установ­ленной Гражданским кодексом РФ. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не впра­ве задерживать исполнения поручений на перечисление налогов. Такое поручение, как и решение о взыскании налогов, как пра­вило, исполняется банком в течение одного операционного дня следующего за днем получения поручения или решения.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обя­занности перечислить в бюджет причитающиеся налоги и упла­тить пени. В противном случае к банку могут быть применены меры бесспорного списания денежных средств или отнесения недоимки на имущество банка. Неоднократное нарушение в тече­ние календарного года служит основанием для обращения нало­гового органа в Центробанк России с ходатайством об аннули­ровании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Если обязанность по исчислению и взиманию налога возло­жена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной с момента удержания на­лога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в рублях. В сво­бодно конвертируемой валюте могут платить налоги иностран­ные организации и физические лица, не являющиеся налоговы­ми резидентами Российской Федерации.

Взимание недоимки за счет имущества налогоплательщика осуществляется по решению руководителя налогового органа. Оно передается судебному приставу, который обязан произвести не­обходимые исполнительные действия. Взысканное имущество не может превышать сумму недоимки. Установлена последователь­ность взыскания по видам имущества. Она начинается с изъятия наличных средств и рассчитана так, чтобы нанести минималь­ный урон реальному производству.

Взимание недоимки за счет имущества физических лиц, вклю­чая наличные денежные средства и деньги на счетах в кредит­ных учреждениях, производится только по решению суда.

Пени взыскиваются в таком же порядке, как и налоги, в том числе могут быть обращены на имущество должника.

В условиях рынка достаточно обычна практика реорганизации коммерческих организаций, их слияния или разделения, преоб­разования одного юридического лица в другое и т.д. Поэтому Налоговым кодексом предусмотрены обязанности по уплате нало­гов и сборов в случае реорганизации предприятия.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизован­ного юридического лица возлагается на его правопреемника. Причем эта обязанность не зависит от того были известны пра­вопреемнику факты и обстоятельства неисполнения реорганизо­ванным юридическим лицом налоговых обязательств или он уз­нал о них только после завершения реорганизации. Правопре­емник должен уплатить не только налоги и сборы, но и все пе­ни, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а так же штрафы, наложенные на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до окончания его реорганизации.

Правопреемником признается:

• при слиянии двух или нескольких организаций — юриди­ческое лицо, которое образовалось в результате слияния;

• при присоединении одного юридического лица к другому — присоединившееся юридическое лицо;

• при разделении организации — возникшие при этом юри­дические лица;

• при реорганизации одного предприятия в другое — вновь возникшее юридическое лицо.

При наличии нескольких правопреемников доля их участия в исполнении налоговых обязательств определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

При выделении из состава организации одного или несколь­ких юридических лиц правопреемства по отношению к реорга­низованному юридическому лицу у них не возникает. Но если результатом выделения окажется, то обстоятельство, что реорга­низованная организация не может заплатить причитающиеся налоги, то по решению суда выделившиеся юридические лица мо­гут солидарно исполнить обязанность по уплатам налогов ре­организованной организации.

Если организация до проведения реорганизации имела сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов, то эти суммы под­лежат возврату ее правопреемнику.