5.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязан­ности по уплате налога налоговый орган или таможенный орган впра­ве направить налогоплательщику требование об уплате налога.

К налогоплательщикам, не уплатившим налог в установленный срок (или уплатившим не в полной сумме) применяется процедура взыскания налога в порядке, предусмотренном в ст. 46,47,48 НК РФ (подробно этот вопрос рассматривается в параграфе 5.3).

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогопла­тельщиком:

• с момента предъявления налогоплательщиком в банк платежно­го поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств (при наличии на счете налогоплательщика достаточного количества денежных средств на день платежа);

• с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

• со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной адми­нистрации либо в организацию федеральной почтовой связи налич­ных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ;

• со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующе­го налога;

• со дня удержания сумм налога налоговым агентом;

• со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с феде­ральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в сле­дующих случаях:

• отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплатель­щику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

• отзыва налогоплательщиком или возврата органом Федерально­го казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неиспол­ненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

• возврата местной администрацией либо организацией федераль­ной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу налич­ных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджет­ную систему РФ;

• неправильного указания налогоплательщиком в платежном по­ручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, в виду чего сумма налога (сбора) не перечислена в бюджетную систему РФ;

• если на день предъявления в банк (орган Федерального казна­чейства) платежного поручения на перечисление суммы налога на­логоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые по ГК РФ должны быть исполнены в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлет­ворения всех требований.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основани­ем для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

По предложению налогового органа или налогоплательщика мо­жет быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплатель­щиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который под­писывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения на­логоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ.

Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного пору­чения в течение 5-ти дней со дня получения требования налогового органа. Помимо этого для банков установлены следующие обязанно­сти (ст. 60 НК РФ):

• Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на пе­речисление налога в бюджет соответствующего уровня, а также по­ручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или нало­гового агента в очередности, установленной ГК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 855 ГК РФ при наличии на счете денеж­ных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности.

Согласно п.2 ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды в четвертую очередь.

• Поручение налогоплательщика или поручение налогового орга­на исполняется банком в течение одного операционного дня, следую­щего за днем получения такого поручения. При этом плата за обслу­живание по указанным операциям не взимается.

Если невозможно исполнить поручение налогоплательщика в над­лежащий срок, то банк обязан в течение следующего дня, сообщить об этом:

• в налоговый орган по месту нахождения банка;

• налогоплательщику.

Если невозможно исполнить поручение налогового органа в над­лежащий срок, то банк обязан в течение следующего дня, сообщить об этом:

• в налоговый орган, который направил это поручение,

• в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособлен­ных подразделений).

Если банк неоднократно нарушит свои обязанности в течение 1-го календарного года, то налоговый орган вправе обратиться в ЦБ

РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пе­ней и штрафов) при ликвидации организации, реорганизации юриди­ческого лица, безвестно отсутствующего или недееспособного физи­ческого лица предусмотрены соответственно в ст. 49,50,51 НК РФ.