7.5. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо: рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюд­жет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога; ис­числить величину налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производствен­ных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не относятся, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев исполь­зования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, уплаченного поставщикам.

Для вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были оплачены и приняты на учет при наличии соответствующих первичных докумен­тов.

В случае если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для произ­водственных нужд за наличный расчет, в целях подтверждения права на налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной стро­кой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждаю­щих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделе­на сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится.

По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС к вычету не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретен­ные товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве това­ров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), то суммы налога, оплаченные поставщику, подлежат налоговому вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и/Или реализации товаров (работ, услуг). Указанная пропор­ция рассчитывается по доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), под­лежащих налогообложению и освобожденных, в общей стоимости товаров (ра­бот, услуг), отгруженных за налоговый период.

В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% в общей стоимости приобретаемых, используемых для производ­ства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, уплаченного постав­щикам, подлежит вычету.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам налого­вого периода. Налоговый период устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., — квартал. В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между на­логом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.

В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчи- тывается в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основании представленных предприятием расчетов. Возврат производится по истечении 3 календарных месяцев, следую­щих за истекшим налоговым периодом, по письменному заявлению налогопла­тельщика. После получения заявления в течение 2 недель налоговый орган при­нимает решение о возврате из бюджета налога и в этот же срок направляет его в орган Федерального казначейства. Возврат налога осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель, считая со дня получения соответ­ствующего решения. При нарушении этих сроков на сумму, подлежащую возвра­ту налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинан­сирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реа­лизующих товары (работы, услуги) на территории РФ и не состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия, не имеющие подтверж­дающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговой инспек­ции, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм дохода с учетом налога, т. е. выполняют функции налогового агента. После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие — источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производственных целей.

С 1 января 1997 г., согласно Указу Президента от 08.05.1996 г. № 685 и Поста­новлению Правительства РФ от 29.07.1996 г. № 914, введен дополнительный инструмент контроля за правильностью осуществления расчетов по НДС — сче­та-фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску по­купателям товаров, выполнению работ и оказанию услуг. С 2000 г. эта норма вне­сена в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991 г. № 1992-1, а с 01.01.2001 г. — в Налоговый кодекс РФ. Счета-фактуры должны оформляться независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета, полученных и выставленных счетов-фак­тур с регистрацией их в книге продаж и покупок.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Не составля­ются счета-фактуры при реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями, негосу­дарственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогооб­ложению. Рассмотрим порядок расчета НДС на условном примере.

Пример 7.5.1. Данные для расчета: выручка от реализации продукции (ра­бот, услуг) в налоговом периоде составила 24 тыс. руб., в том числе НДС — 3,661 тыс. руб.; сумма, полученная от покупателя в порядке предварительной оплаты, — 5 тыс. руб.; сумма НДС, уплаченная с авансов и предоплат в предыду­щем налоговом периоде, — 0,732 тыс. руб. (сумма аванса, полученного в предыду­щем налоговом периоде, составила 4,8 тыс. руб., продукция отгружена).

В течение налогового периода предприятие приобрело: материальные ре­сурсы для производственных нужд на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС — 1,830 тыс. руб., из них оплачено 6 тыс. руб., в том числе НДС — 0,915 тыс. руб.; оборудование на сумму 9,6 тыс. руб., в том числе НДС — 1,464 тыс. руб. Обору­дование оплачено и поставлено на учет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в налоговом периоде, составит:

3,661 + 5х 18/118 - (0,915 -I- 1,464 + 0,732) = 1,312тыс. руб.

Для исчисления НДС важным является момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), который зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъ­явления покупателю расчетных документов, таковым будет день отгрузки; при учетной политике по мере поступления денежных средств — день оплаты отгру­женных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Оплатой товаров (работ, услуг) признается также прекращение обязательства зачетом, передача налого­плательщиком права требования третьему лицу на основании договора. Если рас­четы осуществляются с применением собственного векселя, оплатой товаров (работ, услуг) считается оплата указанного векселя или передача налогоплательщи­ком векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае реализации товаров (ра­бот, услуг) на безвозмездной основе моментом определения налоговой базы бу­дет день их отгрузки (передачи).

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, ока­зания услуг, в том числе и для собственных нужд) за истекший налоговый период (месяц или квартал) не позднее 20-го числа месяца, следующего за ним. Налого­плательщики и налоговые агенты в сроки, установленные для уплаты налога за налоговый период, предоставляют налоговым органам по месту своего учета рас­четы по установленной форме в виде так называемой налоговой декларации.