Исчисление единого социального налога индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществ­ляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежа­щей налогообложению единым налогом, иные виды предпринима­тельской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предприни­мательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении ко­торой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с об­щим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринима­тельской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчис­ляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов де­ятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведен­ные на уплату единого налога на вмененный доход и осуществляю­щие иные виды деятельности, в части видов деятельности, переве­денных на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками единого социального налога, а в части видов дея­тельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, являются плательщиками единого социального налога.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения пре­дусматривает замену уплаты ряда налогов (в том числе и единого социального налога с доходов, полученных от предприниматель­ской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начис­ляемых ими в пользу физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за нало­говый период.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применя­ющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. не являются плательщиками единого социального налога, в том чис­ле и с выплат в пользу физических лиц.

При этом суммы единого налога при упрощенной системе на­логообложения и суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности зачисляются на счета органов феде­рального казначейства для их последующего распределения в бюд­жеты государственных социальных внебюджетных фондов в соот­ветствии с бюджетным законодательством.

Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхова­нию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных пред­принимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», определен порядок исчис­ления и выплаты пособий по обязательному социальному страхо­ванию отдельным категориям застрахованных.

В соответствии с данным порядком гражданам, работающим по трудовым договорам, которые заключены с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощен­ную систему налогообложения либо являющимися плательщика­ми единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по вре­менной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на про­изводстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринима­телей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленно­го федеральным законом;

средств работодателей — в части суммы пособия, превышаю­щей один минимальный размер оплаты труда, установленный фе­деральным законом.