<<
>>

8.1. Характеристика платежей за землю и порядок уплаты земельного налога

Основополагающий документ, регулирующий земельные отно­шения в Российской Федерации, — Земельный кодекс РФ от 25 ок­тября 2001 г. № 136-ФЗ. Объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу РФ признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.
Таким образом, Земельным кодексом РФ земельный участок опре­делен не только как часть поверхности земли (в том числе и ее поч­венный слой), границы которой описаны и удостоверены в установ­ленном порядке, но и как объект земельных отношений.

Кроме этого, в Российской Федерации ведется государственный земельный кадастр, содержащий сведения о правовом режиме зе­мель, о собственниках, землепользователях и арендаторах, категори­ях и ценности земель. Государственный земельный кадастр ведется для целей:

• обеспечения рационального землепользования и охраны зе­мель;

• защиты прав собственников, землепользователей и арендато­ров;

• создания основы для определения цены земли, земельного на­лога и арендной платы за землю.

Учет количества и качества земель ведется по фактическому со­стоянию и использованию. Учету подлежат все категории земель. При ведении учета устанавливается степень их ценности, выделяют­ся нерационально используемые, нарушенные, малопродуктивные, деградированные и загрязненные опасными веществами земли.

Формами платы за использование земли считаются ежегодный земельный налог, нормативная цена земли и арендная плата.

Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятель­ности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Нормативная цена земли представляет собой показатель, характе­ризующий стоимость участка определенного качества и местополо­жения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупа­емости. Нормативная цена земли применяется для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательст­вом РФ, а также для получения под залог земли банковского креди­та. Таким образом, нормативная цена земли обеспечивает возмож­ность экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, при установлении коллективно- долевой собственности на землю, при передаче земли по наследству и в случаях ее дарения. Нормативная цена земли по конкретным участкам определяется в размере 50-кратной ставки земельного нало­га в рублях на единицу площади земель соответствующего целевого назначения. При этом за минимальный уровень ставки для расчета нормативной цены земли принимается 0,1 руб. за 1 га. Размер норма­тивной цены земли устанавливается на уровне, не превышающем 75% рыночной цены на типичные участки соответствующего целевого на­значения. За основу при исчислении нормативной цены земли при­нимаются средние ставки земельного налога.

Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду. Арен­даторами земли могут выступать как юридические, так и физические лица. В таких субъектах РФ, как города Москва и Санкт-Петербург, пользование землей на условиях аренды считается основной формой земельных правоотношений.

Учет плательщиков арендной платы за землю ведется земельными комитетами на основании заключенных договоров аренды земли. В целях совершенствования экономиче­ского регулирования землепользования в Москве договоры аренды земельных участков предусматривают положения о применении по­вышающих коэффициентов к размеру арендной платы при захлам­лении земельных участков: от 1 до 5% территории — 2,0; от 5 до 10% — 5,0; свыше 10% — 10,0. Повышенные ставки арендной платы за землю приняты для ряда организаций: гостиниц, ресторанов, ба­ров класса «люкс», организаций игорного и развлекательного бизне­са, банков, бирж, брокерских контор, пунктов обмена валюты, торговых киосков и палаток. Напротив, пониженные арендные пла­тежи утверждены для арендаторов, занимающихся приоритетными для города видами деятельности: строительство, реконструкция и ка­питальный ремонт объектов, финансируемых Правительством Моск­вы; работы по благоустройству и озеленению на предоставляемых для этих целей землях общего пользования; аварийно-спасательные рабо­ты; капитальный ремонт и реконструкция тепловых и газовых сетей, кабельных и воздушных линий электропередачи, водопровода и кана­лизации; предоставление ритуальных услуг населению; строительство и реконструкция линий и объектов Московского метрополитена.

Законом об основах налоговой системы был введен местный налог на землю. Основным законодательным актом, регулирующим вопро­сы платы за землю до 2006 г. был Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (далее — Закон о плате за землю), а так­же Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 21 февраля 2000 г. № 56 по применению данного Закона.

Цели введения платы за землю следующие:

• стимулирование рационального использования земель, повы­шения плодородия вовлекаемых в сельскохозяйственный обо­рот почв;

• обеспечение должного уровня охраны и освоения земель;

• выравнивание социально-экономических условий хозяйство­вания на землях разного качества;

• обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах;

• формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ (далее — Закон № 141-ФЗ) НК РФ был дополнен гл. 31 «Земельный налог». Земельный налог вступил в силу с 1 января 2005 г. и заменил суще­ствующую плату за землю.

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных образо­ваний, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных ор­ганов муниципальных образований и обязателен к уплате на терри­ториях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на­лог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вво­дится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на терри­ториях указанных субъектов РФ.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государ­ственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установлен­ных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Окончательный переход на новую систему уплаты земельного на­лога произошел только в 2006 г., так как Закон о плате за землю утра­тил силу с 1 января 2006 г.

Таким образом, в течение 2005 г. в тех муниципальных образова­ниях, где успели принять местные законы, земельный налог уплачи­вался в соответствии с гл. 31 НК РФ, а на остальных территориях по- прежнему применялся Закон о плате за землю.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, рас­положенные в пределах муниципального образования (городов фе­дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Земельный кодекс РФ предусматривает, что для включения зе­мельного участка в земельно-правовые отношения и, как следствие, признания его объектом налогообложения земельный участок должен быть индивидуально определен, т.е. он должен иметь закрепленные в правоустанавливающих документах границы, местоположение, пло­щадь, целевое назначение и разрешенное использование. Все указан­ные данные учитываются в системе земельного кадастра.

Следовательно, если земельный участок не включен в Государст­венный земельный кадастр в порядке, установленном ст. 70 Земельно­го кодекса РФ и Федеральным законом от 2 января 2001 г. № 28-ФЗ «О Государственном земельном кадастре», то такой участок объек­том налогообложения признаваться не может, так как моментом воз­никновения или моментом прекращения существования земельно­го участка как объекта государственного кадастрового учета в соот­ветствующих границах считается дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр земель.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с зако­нодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в спи­сок всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за ис­ключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физи­ческие лица, обладающие земельными участками на праве собствен­ности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве по­жизненного наследуемого владения.

Землями, находящимися в собственности, признаются земель­ные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством РФ.

Согласно ст. 20 Земельного кодекса РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки передаются юридическим лицам, имеющим в составе государственный (муниципальный) элемент: го­сударственным и муниципальным учреждениям, федеральным казен­ным предприятиям, а также органам государственной власти и орга­нам местного самоуправления.

Землями, находящимися во владении, считаются земельные участ­ки, которыми владеют и пользуются лица на праве пожизненного на­следуемого владения. Пожизненное наследуемое владение могло воз­никнуть у граждан до введения в действие Земельного кодекса РФ, но в силу ст. 21 Земельного кодекса РФ сохранило свое действие.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муници­пальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с Земельным кодексом РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности.

Основанием для взимания земельного налога служит документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования. Пользование землей без каких-либо подтверждающих это право документов расценивается как самовольное занятие земель, за кото­рое пользователь несет административную ответственность в виде штрафа в размере 100—200 МРОТ.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по дого­вору аренды.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земель­ных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соот­ветствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в пра­ве общей собственности на земельный участок, в отношении кото­рых налогоплательщиками признаются разные лица либо установле­ны различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу са­мостоятельно на основании сведений государственного земельного ка­дастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве соб­ственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Нало­гоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в от­ношении земельных участков, используемых ими в предприниматель­ской деятельности, на основании сведений государственного земельно­го кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пра­ве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика — физического лица определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществля­ющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значе­ния Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользова­нии или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, пол­ных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой дея­тельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а так­же ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной под­держки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-I «О со­циальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вслед­ствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Фе­деральным законом от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объ­единении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационно­му воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатин­ском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений осо­бого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и тер­моядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на сред­ствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, вклю­чая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками докумен­тов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, уста­навливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федераль­ного значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налого­плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из на­логоплательщиков, являющихся собственниками данного земельно­го участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недви­жимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельно­го участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее ис­пользования, налоговая база в отношении данного земельного уча­стка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимо­стью и необходима для ее использования, для указанных лиц опре­деляется пропорционально их доле в праве собственности (в площа­ди) на указанную недвижимость.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателя­ми, признаются первый, второй и третий кварталы.

При установлении налога представительный орган муниципаль­ного образования (законодательные (представительные) органы го­сударственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010 {original}

Еще по теме 8.1. Характеристика платежей за землю и порядок уплаты земельного налога:

  1. 65. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  2. Порядок заполнения раздела 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"
  3. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  4. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  5. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  6. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  7. Порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу
  8. 22.3. Порядок исчисления и уплаты земельного налога
  9. 64. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  10. 28.6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация
  11. 2.9.3. Особенности и порядок взимания земельного налога и арендных платежей в Саратовской области
  12. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  13. Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  14. Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  15. § 4. порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. отчетность по налогу
  16. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  17. 26.3.2. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу