<<
>>

2.1. Характеристика элементов налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) отно­сится к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъ­ятием в доход государственного бюджета части прибыли налого­плательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей.

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функ­ций, по своим возможностям воздействовать на деятельность органи­заций и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль выступает основным предпринимательским налогом.

В соответствии с Законом об основах налоговой системы в соста­ве федеральных налогов был установлен подоходный налог (налог на прибыль организаций). Такое название налогу было дано, по всей вероятности, в связи с зарубежной практикой налогообложения, где действует подоходный налог с корпораций. Однако довольно быст­ро название налога было изменено, и 27 декабря 1991 г. был утверж­ден Закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и орга­низаций» (далее — Закон № 2116-1), который вступил в действие с 1 января 1992 г.

Методика исчисления налога на прибыль предприятий и органи­заций по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьше­ние налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Конечно, не следует забывать и о том, что большинство организаций либо не в

состоянии получить сам показатель прибыли в силу экономическо­го положения, либо делают все возможное для сокрытия или мини­мизации законным путем положительного финансового результата.

Таким образом, порядок исчисления данного налога требовал пересмотра. Частично работа по совершенствованию налогообло­жения прибыли проводилась на протяжении 1990-х гг., достаточно сказать, что в Закон № 2116-1 с 1991 по 2000 г.

было внесено свыше 200 поправок и дополнений.

Изменения, вносимые в Закон № 2116-1, касались различных элементов налога.

Прежде всего значительно расширился круг налогоплательщиков за счет коммерческих банков (в том числе банки с участием ино­странного капитала и иностранные банки, получившие лицензию Банка России, Банк внешней торговли РФ, Сбербанк России, Банк России), страховых организаций, а также филиалов банков и стра­ховых организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Связано это было с отменой в 1994 г. действующего порядка налого­обложения доходов банков и кредитных учреждений и доходов от страховой деятельности. Предприятия игорного бизнеса налог на прибыль стали уплачивать только с суммы прибыли, полученной от иной (неигорной) деятельности. Доходы по основной деятельности облагались по ставке 90% (позже — 70%).

Вносились изменения и в объект налогообложения. Особым об­разом формировался объект налогообложения в целом ряде отрас­лей: в банковской, страховой, инвестиционной, брокерской, при осуществлении посреднических операций, в сельском хозяйстве, на железнодорожном транспорте, в энергетике, нефтяной и газовой промышленности.

Многократно пересматривался состав доходов и расходов, фор­мирующих налоговую базу налога на прибыль.

Однако подход к налогообложению прибыли принципиально не менялся. Такая задача была поставлена только при разработке гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которая вступила в дей­ствие с 1 января 2002 г.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность на территории Российской Федерации;

• иностранные организации, получающие доходы от источни­ков на территории Российской Федерации.

Организациями считаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юриди­ческие лица, компании и другие корпоративные образования, обла­дающие гражданской правоспособностью, созданные в соответ­ствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на терри­тории Российской Федерации.

Налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.

Не считаются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход и переведенные на упрощенную систему налогообложения.

НК РФ окончательно закрепил положение о том, что филиалы (представительства) и другие обособленные подразделения юриди­ческих лиц, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (теку­щий) счет, не выступают плательщиками налога на прибыль, а ис­полняют обязанности по уплате налога. Плательщиком выступает организация, для чего она обязана встать на налоговый учет по мес­ту расположения всех своих обособленных подразделений. Под обо­собленным подразделением организации понимается любое терри­ториально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, при этом не имеет значения, отражено ли в уставе организации создание таких стационарных рабочих мест, достаточно, если налоговые органы признают их таковыми по факту существования.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства, прибылью выступает доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных эти­ми постоянными представительствами расходов.

Иностранные организации, не имеющие на территории Россий­ской Федерации постоянных представительств, но получающие до­ходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Таким образом, гл. 25 НК РФ изменила объект налогообложения. Напомним, что ранее объектом налогообложения считалась валовая прибыль организаций.

Эти изменения соответствуют нормам фор­мирования прибыли в бухгалтерском учете, которые закреплены в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Важно, что доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ, и лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъ­емные, нормы естественной убыли и др.) регулируются отдельными постановлениями Правительства РФ.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денеж­ное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала скла­дываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Формирование налоговой базы в общем виде представле­но на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Различают два метода признания доходов и расходов: кассовый и начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, не­зависимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были по­лучены (оплачены).

Организации (за исключением банков) имеют право на определе­ние даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (4 млн руб. — за четыре квартала).

Пример. По итогам деятельности за год размер выручки от реализации продукции в организации составил:
Период Сумма выручки, тыс. руб.
нарастающим итогом за отдельный квартал
I квартал 1 000 1 000
1-е полугодие 1 600 600
Девять месяцев 2 600 1 000
Год 3 500 900

Средний размер выручки за квартал составил 875 тыс. руб. [(1000 + 600 + + 1000 + 900) : 4)].

Так как размер выручки в среднем за квартал не превышает 1 млн руб., организация имеет право на применение кассового метода.

Однако, если в течение налогового периода выручка все же превы­сит предельный размер, налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода методом начисления.

Фактически оплаченными при кассовом методе должны быть не только доходы, но и расходы. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по при­обретенным им товарам (работам, услугам) перед их продавцом.

Статья 273 НК РФ установила следующие даты для учета отдель­ных видов расходов в целях налогообложения:

1) материальные расходы, расходы на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и оплата услуг третьих лиц — момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иным способом;

2) расходы на уплату налогов и сборов — момент их уплаты, т.е. предоставление в кредитную организацию платежных поручений;

3) амортизационные отчисления признаются по оплаченному и используемому в производстве имуществу в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Смена метода признания доходов и расходов может быть осу­ществлена согласно учетной политике для целей налогообложения или при потере права применять кассовый метод.

Например, с 1 января 2002 г. ряд организаций вынужден был пе­рейти на метод признания доходов и расходов по начислению, Фе­деральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Феде­рации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ) изменил по­рядок формирования налоговой базы в переходный период.

Смысл переходного периода состоял в том, чтобы дать организа­циям время скорректировать показатели для исчисления налога на прибыль в 2002 г. Для этой цели организации провели инвентариза­цию дебиторской задолженности за реализованные, но не оплачен­ные товары (работы, услуги), имущественные права по состоянию на 1 января 2002 г. Выручка по состоянию на эту дату определялась с учетом той выручки, которая ранее не принималась для целей фор­мирования налогооблагаемой базы. Кроме того, корректировалась сумма неучтенных для целей налогообложения в 2001 г. внереализа­ционных доходов.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме 2.1. Характеристика элементов налога на прибыль организаций:

  1. § 4. порядок установления налогов и сборов 4.1. Элементы налогов, их характеристика
  2. 7.1. Элементы налога и их характеристика
  3. 1.2. Характеристика основных элементов налога 1.2.1. Субъекты и объекты налога. Налоговая база
  4. 3.1. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость
  5. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  6. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  7. 3.3. Налог на прибыль организаций Экономическая сущность налога
  8. Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций
  9. 5.1. Особенности уплаты банками налога на прибыль Характеристика деятельности банков
  10. 3.2. Налог на прибыль организаций
  11. 9. Налог на прибыль организаций
  12. 5.3 Налог на прибыль организаций