<<
>>

§ 3. группировка расходов. расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы:

♦ связанные с производством, хранением, доставкой, приоб­ретением, реализацией товаров (работ, услуг);

♦ на содержание и эксплуатацию основных средств;

♦ на освоение природных ресурсов;

♦ на научные исследования и опытно-конструкторские работы;

♦ на обязательное и добровольное страхование;

♦ прочие расходы.

Данные расходы по элементам подразделяются:

♦ на материальные расходы;

♦ расходы на оплату труда;

♦ суммы начисленной амортизации;

♦ прочие расходы.

1. Материальные расходы. К материальным расходам относят­ся затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, работ и услуг производственного характера, вло­жения, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, затраты на содержание основных средств природоохранного назначения, расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, технологические потери, потери от недостачи или порчи продукции и др.

2. Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денеж­ной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбав­ки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

3. Амортизационные отчисления.

Амортизируемое имущество. Амортизируемым имуществом при­знается имущество, результаты интеллектуальной деятельности,

которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона­чальной стоимостью более 10 000 руб.

Амортизация также начис­ляется на капитальные вложения в предоставленные в аренду объ­екты основных средств в форме неотделимых улучшений, произ­веденных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природополь­зования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, фи­нансовые инструменты срочных сделок.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж.

Амортизируемое имущество распределяется по группам в соот­ветствии со сроками его полезного использования. Срок полезно­го использования основных средств налогоплательщики опреде­ляют самостоятельно с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы[20] (табл. 42).

Таблица 42

Амортизационные группы по основным средствам

Амортизационная группа Cрок полезного использования*, лет Амортизационная группа Cрок полезного использования*, лет
I 1-2 VI 10-15
II 2-3 VII 15-20
III 3-5 VIII 20-25
IV 5-7 IX 25-30
V 7-10 X Свыше 30

* Свыше нижнего предела и включая верхний предел.

Срок полезного использования нематериальных активов опре­деляется исходя:

♦ из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования объектов интеллекту­альной собственности;

♦ полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок их полезного использования, нормы амортизации уста­навливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Методы и порядок расчета сумм амортизации.

Амортизация начисляется одним из следующих методов:

1) линейный метод (straight-line method);

2) нелинейный метод (non-linear method).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно и начисляется отдельно по каж­дому объекту.

При этом по зданиям, сооружениям, передаточным устрой­ствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. По остальным основным средствам — один из методов по выбору.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации (АЛ) определяется как произведение его пер­воначальной стоимости (СП) и нормы амортизации (КЛ):

ал = сп Х кл

Норма амортизации в таком случае по каждому объекту амор­тизируемого имущества определяется по формуле

КЛ = - х 100%, n

где КЛ — норма амортизации, %;

n — срок полезного использования объекта амортизируемо­го имущества, мес.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации (АН) определяется как произведение ос­таточной стоимости объекта (С0) и нормы амортизации (КН):

ан = со х кн.

Норма амортизации определяется по формуле 2

KH = — х 100%, Hn

где КН — норма амортизации, %;

n — срок полезного использования данного объекта, мес.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточ­ная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставших­ся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Отдельные налогоплательщики могут применять специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2:

♦ организации — резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны (ТВ ОЭЗ);

♦ сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосов­хозы, тепличные комбинаты).

Организации, специализирующиеся в области информацион­ных технологий, имеют право не начислять амортизацию по элек­тронно-вычислительной технике. При этом расходы на ее приоб­ретение признаются материальными расходами при ее вводе в эксплуатацию.

Амортизационная премия. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств[21] или расходов, понесенных при достройке, дооборудова­нии, реконструкции, модернизации, техническом перевооруже­нии, частичной ликвидации основных средств.

4. Прочие расходы.

Расходы на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основ­ных средств, произведенные налогоплательщиком, учитываются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Расходы на освоение природных ресурсов. Такими расходами при­знаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подгото­вительного характера.

Расходы на научные исследования. К ним относятся расходы, свя­занные с созданием новой или усовершенствованием производи­мой продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. В такие расходы включают страховые взносы по всем видам обя­зательного страхования.

К прочим расходам также относятся:

♦ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов[22];

• расходы на обеспечение пожарной безопасности, охраны имущества налогоплательщика;

♦ расходы на сертификацию продукции и услуг;

• арендные платежи за арендуемое имущество;

♦ расходы на содержание служебного транспорта, команди­ровки;

♦ расходы на рекламу (по нормируемым видам рекламных расходов в целях налогообложения учитывается не более 1% выручки от реализации продукции), информационные, консультационные, аудиторские услуги;

• представительские (в целях налогообложения — не более 4% расходов на оплату труда) и др.

Предельный размер нормируемых расходов учитывается нарас­тающим итогом с начала налогового периода.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализа­цию. Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы единого социального налога, суммы амор­тизации по основным средствам. Перечень прямых расходов на­логоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. К косвенным расходам относятся дру­гие расходы, за исключением внереализационных.

К расходам текущего отчетного периода относятся все косвен­ные и часть прямых расходов (по мере реализации продукции, ра­бот, услуг, в стоимости которых они учтены).

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов на текущие расходы в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства.

Особенности определения расходов при реализации товаров. При реализации товаров или имущественных прав расходы принима­ются равными:

1) остаточной стоимости амортизируемого имущества — при его реализации;

2) стоимости приобретения прочего имущества;

3) стоимости приобретения покупных товаров по методам ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости либо по стоимости едини­цы товара;

4) расходам по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Пример 1 (продолжение).

В ООО «Керана» прямые расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства, состоят из следующих расходов:

материальные расходы — 532 650 руб.;

расходы на оплату труда работников, занятых в производствен­ной сфере, — 413 270 руб.;

ЕСН — 49 592 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в производственной сфере, — 57 858 руб.;

сумма начисленной амортизации по основным средствам, ко­торые используются в производственной сфере, — 88 346 руб.

Их сумма составит 1 141 716 руб. (стр. 010 прил. № 2 к листу 02 налоговой декларации).

Прямые расходы по торговым операциям состоят из стоимости покупных товаров (6 232 440 руб.) и транспортных расходов (426 830 руб.) и составляют 6 659 270 руб. (стр. 020 прил. № 2 к листу 02).

Общие косвенные расходы состоят из косвенных расходов, свя­занных с производством и реализацией продукции собственного производства (568738 руб.), и косвенных расходов по торговым операциям (306 595 руб.). Их величина составит 875 333 руб. (стр. 020 прил. № 2 к листу 02).

Общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения, составит 8 676 319 руб. (1 141 716 руб. + 3 652 320 руб. + 568 738 руб. + 306 595 руб.).

Сумма внереализационных расходов состоит из расходов за бан­ковское обслуживание и расходов на содержание переданного в аренду имущества — 12 009 руб. (стр. 200 прил. № 2 к листу 02). Сумма расходов организации в I квартале по данным видам дея­тельности представлена в табл. 43.

Таблица 43

Расходы организации для целей расчета налога на прибыль (пример)

Виды расходов Расходы — В том числе
п/п всего, руб. прямые косвенные
Производство и реализация продукции
1 Расходы, связанные с произ­водством и реализацией продукции собственного производства, — всего 1 710 455 1 141 716 568 738
В том числе:
1.1 материальные расходы 718 970 532 650 186320

Окончание табл. 43

п/п

Виды расходов Расходы — всего, руб. В том числе
прямые косвенные
1.2 оплата труда управленческого персонала 243 300 243 300
1.3 оплата труда работников, занятых в производственной сфере 413 270 413 270
1.4 ЕСН с оплаты труда управленче­ского персонала 29 196 29 196
1.5 ЕСН с оплаты труда работников, занятых в производственной сфере (за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание) 49 592 49 592
1.6 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование(управ­ленческий персонал) 34 062 34 062
1.7 страховые взносы, начисленные на оплату труда работников, занятых в производственной сфере 57 858 57 858
1.8 страхование от несчастных случаев 1726 1726
1.9 амортизационные отчисления 100130 88 346 11 784
1.10 расходы на рекламу 14 700 14 700
1.11 налог на имущество 22 640 22 640
1.12 командировочные расходы 2340 2340
1.13 расходы на консультационные услуги 22 670 22 670
Оптовая торговля
2 Расходы по торговым операци­ям - всего 6 965 865 6 659 270 306 595
2.1 В том числе:

стоимость реализованных покуп­ных товаров

6 232 440 6 232 440
2.2 транспортные расходы 426 830 426 830
2.3 оплата труда 167 388 167 388
2.4 ЕСН (за вычетом страховых взносов на обязательное пенсион­ное страхование) 20 087 20 087
2.5 страховые взносы, начисленные на оплату труда 23434 23434
2.6 амортизационные отчисления 7346 7346
2.7 услуги сторонних организаций 88340 88340
Производство и торговля
3 Расходы, связанные с произ­водством и реализацией продукции и товаров, — всего 8676319 7 800 986 875 333
4 Внереализационные расходы — всего 12 009
4.1 В том числе:

расходы за банковское обслужива­ние

8440
4.2 расходы на содержание передан­ного в аренду имущества 3569

<< | >>
Источник: Рыманов А.Ю.. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.: ИНФРА-М., — 331 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 3. группировка расходов. расходы, связанные с производством и реализацией:

  1. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ Материальные расходы
  2. 14.3.2. Расходы, связанные с производством и реализацией
  3. 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
  4. Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
  5. 2.3. Расходы, связанные с производством и реализацией
  6. 4.3.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
  7. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  8. 14.3.3. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
  9. 2.5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  10. 1.2.5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  11. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)