§ 3. группировка расходов. расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы:

♦ связанные с производством, хранением, доставкой, приоб­ретением, реализацией товаров (работ, услуг);

♦ на содержание и эксплуатацию основных средств;

♦ на освоение природных ресурсов;

♦ на научные исследования и опытно-конструкторские работы;

♦ на обязательное и добровольное страхование;

♦ прочие расходы.

Данные расходы по элементам подразделяются:

♦ на материальные расходы;

♦ расходы на оплату труда;

♦ суммы начисленной амортизации;

♦ прочие расходы.

1. Материальные расходы. К материальным расходам относят­ся затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, работ и услуг производственного характера, вло­жения, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, затраты на содержание основных средств природоохранного назначения, расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, технологические потери, потери от недостачи или порчи продукции и др.

2. Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денеж­ной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбав­ки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

3. Амортизационные отчисления.

Амортизируемое имущество. Амортизируемым имуществом при­знается имущество, результаты интеллектуальной деятельности,

которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона­чальной стоимостью более 10 000 руб.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природополь­зования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, фи­нансовые инструменты срочных сделок.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж.

Амортизируемое имущество распределяется по группам в соот­ветствии со сроками его полезного использования. Срок полезно­го использования основных средств налогоплательщики опреде­ляют самостоятельно с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы[20] (табл. 42).

Срок полезного использования нематериальных активов опре­деляется исходя:

♦ из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования объектов интеллекту­альной собственности;

♦ полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок их полезного использования, нормы амортизации уста­навливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Методы и порядок расчета сумм амортизации.

Амортизация начисляется одним из следующих методов:

1) линейный метод (straight-line method);

2) нелинейный метод (non-linear method).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно и начисляется отдельно по каж­дому объекту.

При этом по зданиям, сооружениям, передаточным устрой­ствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. По остальным основным средствам — один из методов по выбору.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации (АЛ) определяется как произведение его пер­воначальной стоимости (СП) и нормы амортизации (КЛ):

ал = сп Х кл

Норма амортизации в таком случае по каждому объекту амор­тизируемого имущества определяется по формуле

КЛ = - х 100%, n

где КЛ — норма амортизации, %;

n — срок полезного использования объекта амортизируемо­го имущества, мес.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации (АН) определяется как произведение ос­таточной стоимости объекта (С0) и нормы амортизации (КН):

ан = со х кн.

Норма амортизации определяется по формуле 2

KH = — х 100%, Hn

где КН — норма амортизации, %;

n — срок полезного использования данного объекта, мес.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточ­ная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставших­ся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Отдельные налогоплательщики могут применять специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2:

♦ организации — резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны (ТВ ОЭЗ);

♦ сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосов­хозы, тепличные комбинаты).

Организации, специализирующиеся в области информацион­ных технологий, имеют право не начислять амортизацию по элек­тронно-вычислительной технике. При этом расходы на ее приоб­ретение признаются материальными расходами при ее вводе в эксплуатацию.

Амортизационная премия. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств[21] или расходов, понесенных при достройке, дооборудова­нии, реконструкции, модернизации, техническом перевооруже­нии, частичной ликвидации основных средств.

4. Прочие расходы.

Расходы на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основ­ных средств, произведенные налогоплательщиком, учитываются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Расходы на освоение природных ресурсов. Такими расходами при­знаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подгото­вительного характера.

Расходы на научные исследования. К ним относятся расходы, свя­занные с созданием новой или усовершенствованием производи­мой продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. В такие расходы включают страховые взносы по всем видам обя­зательного страхования.

К прочим расходам также относятся:

♦ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов[22];

• расходы на обеспечение пожарной безопасности, охраны имущества налогоплательщика;

♦ расходы на сертификацию продукции и услуг;

• арендные платежи за арендуемое имущество;

♦ расходы на содержание служебного транспорта, команди­ровки;

♦ расходы на рекламу (по нормируемым видам рекламных расходов в целях налогообложения учитывается не более 1% выручки от реализации продукции), информационные, консультационные, аудиторские услуги;

• представительские (в целях налогообложения — не более 4% расходов на оплату труда) и др.

Предельный размер нормируемых расходов учитывается нарас­тающим итогом с начала налогового периода.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализа­цию. Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы единого социального налога, суммы амор­тизации по основным средствам. Перечень прямых расходов на­логоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. К косвенным расходам относятся дру­гие расходы, за исключением внереализационных.

К расходам текущего отчетного периода относятся все косвен­ные и часть прямых расходов (по мере реализации продукции, ра­бот, услуг, в стоимости которых они учтены).

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов на текущие расходы в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства.

Особенности определения расходов при реализации товаров. При реализации товаров или имущественных прав расходы принима­ются равными:

1) остаточной стоимости амортизируемого имущества — при его реализации;

2) стоимости приобретения прочего имущества;

3) стоимости приобретения покупных товаров по методам ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости либо по стоимости едини­цы товара;

4) расходам по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Пример 1 (продолжение).

В ООО «Керана» прямые расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства, состоят из следующих расходов:

материальные расходы — 532 650 руб.;

расходы на оплату труда работников, занятых в производствен­ной сфере, — 413 270 руб.;

ЕСН — 49 592 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в производственной сфере, — 57 858 руб.;

сумма начисленной амортизации по основным средствам, ко­торые используются в производственной сфере, — 88 346 руб.

Их сумма составит 1 141 716 руб. (стр. 010 прил. № 2 к листу 02 налоговой декларации).

Прямые расходы по торговым операциям состоят из стоимости покупных товаров (6 232 440 руб.) и транспортных расходов (426 830 руб.) и составляют 6 659 270 руб. (стр. 020 прил. № 2 к листу 02).

Общие косвенные расходы состоят из косвенных расходов, свя­занных с производством и реализацией продукции собственного производства (568738 руб.), и косвенных расходов по торговым операциям (306 595 руб.). Их величина составит 875 333 руб. (стр. 020 прил. № 2 к листу 02).

Общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения, составит 8 676 319 руб. (1 141 716 руб. + 3 652 320 руб. + 568 738 руб. + 306 595 руб.).

Сумма внереализационных расходов состоит из расходов за бан­ковское обслуживание и расходов на содержание переданного в аренду имущества — 12 009 руб. (стр. 200 прил. № 2 к листу 02). Сумма расходов организации в I квартале по данным видам дея­тельности представлена в табл. 43.