1. Государственный и корпоративный налоговый менеджмент

Управление налогами охватывает ту часть финансов, которая относится к обязательным и безэквивалентным платежам. Возникают отношения по поводу организации налоговой системы и осуществления денежного по­тока в бюджеты разных уровней, которые можно рассматривать через при­зму бюджетных взаимоотношений. При этом можно выделить несколько субъектов финансовых отношений; разумеется, ключевую роль играют два из них — государство и налогоплательщики. Связано это с тем, что налоги являются преимущественно выражением отношений собственно­сти, а экономические интересы государства не тождественны интересам налогоплательщиков.

С этих позиций необходимо различать управление налогами на госу­дарственном уровне и на уровне экономических субъектов. Однако здесь применима концепция налогового менеджмента как дифференцирован­ного целого, т. е. органического единения двух противодействующих ви­дов налогового менеджмента. Иными словами, налоговый менеджмент в первую очередь может характеризоваться в организационном плане.

Государственный налоговый менеджмент (ГНМ) — одна из непо­средственных функций государства и значимый элемент его экономи­ческой политики. Объектами ГНМ являются потоки денежных средств в бюджетную сферу, поступающие от хозяйствующих субъектов при выполнении ими налоговых обязательств; договорные отношения по предоставлению разных видов налоговых льгот; контрольные действия налоговых администраций, обусловленные необходимостью примене­ния санкций при нарушении законодательства о налогах и сборах.

Субъектами ГНМ выступают налоговые администрации всех уров­ней управления, имеющие отношение к обеспечению налоговых обяза­тельств. В управлении налоговыми процессами участвуют не только го­сударственные органы, но и различные негосударственные организации: ассоциации налогоплательщиков, консалтинговые и аудиторские фир­мы, ученые вузов и др. Все они являются носителями инициатив, спо­собствующих развитию и совершенствованию налоговой системы РФ.

Корпоративный налоговый менеджмент (КНМ) — неотъемлемая часть финансово-хозяйственной деятельности предприятий и органи­заций, законное средство уменьшения налогового бремени налогопла­тельщика. В настоящее время корпоративный менеджмент ограничен целями и задачами государственной бюджетной и налоговой полити­ки. Это выражается в правовом регламенте доходов и расходов орга­низации, методов формирования налоговой базы по основным нало­гам, ценообразовании на сырье и др.

В число общих функций управления, имманентно присущих любой социально-экономической системе, входят анализ, планирование, орга­низация, учет, контроль и регулирование. Поэтому как государствен­ный, так и корпоративный налоговый менеджмент охватывает три вза­имодействующие сферы:

1) налоговое прогнозирование (планирование);

2) налоговое регулирование;

3) налоговый контроль.

Государственный прогноз положен в основу государственной нало­говой политики; цель его — формирование доходной части бюджета, оптимизация двух основных источников поступлений (налогов и зай­мов), а также обеспечение решения поставленных социально-экономи­ческих задач. Корпоративное налоговое планирование осуществляет­ся в рамках разработки как стратегических решений, так и тактических планов (бизнес-план, бюджеты); цель его — оптимизация финансов, в том числе путем снижения налогов.

Общая цель налогового регулирования заключается в том, чтобы уравновесить общественные, корпоративные и частные экономические интересы. Достижение этой цели обеспечивается сочетанием различ­ных методов налогового регулирования (налоговый кредит, отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты и др.), а также син­тезом их со всеми методами государственного регулирования эконо­мики (ценообразование, тарифы, регулирование денежного обраще­ния и др.). В рамках реализации общей цели особое значение имеют налоговые льготы и налоговые санкции. Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и как следствие — эффективность налоговой политики.

Характерным является то, что методы налогового регулирования должны в обязательном порядке учитывать законодательные уложе­ния, определяющие различные аспекты налогового производства и от­ветственность за их нарушения.

Кроме того, сюда включается широ­кий спектр методов косвенного воздействия на поведение субъектов налогообложения, стимулирующих принятие ими решений, полезных обществу (например, через применение упрощенной системы налого­обложения).

Налоговый контроль осуществляется как государственными орга­нами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Государственный контроль как элемент воз­действия на хозяйствующие субъекты обязывает их правильно фор­мировать налоговую базу и точно исчислять величину налогового обязательства. Контроль на предприятиях и в организациях призван обеспечивать достоверность учета налогооблагаемых объектов, упла­ченных в бюджет налогов, а также качественного составления нало­говых расчетов и отчетов.

С содержательных позиций управление налогами на уровне пред­приятий и организаций характеризуется следующими основными по­ложениями.

Корпоративный налоговый менеджмент — это составная часть уп­равления финансами экономического субъекта; это выработка и оцен­ка управленческих решений исходя из целевых установок организа­ции и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей — оптимизация налогообложения путем использо­вания всех особенностей налогового законодательства.

Корпоративное налоговое планирование — необходимая составляю­щая финансово-экономической деятельности субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Основной целью налогоплательщика должно являться не противодействие фискальной системе государства, а собственно высвобождение активов для даль­нейшего их использования в экономической деятельности.

В своей деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль, а это может совпасть с мини­мизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансо­вый результат. С этих позиций основной задачей является выбор ва­рианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему нало- гообложения.[57]

Основные принципы корпоративного налогового планирования:

• уменьшение налогов — способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности, который, прежде чем его применять, следует оценить с точки зре­ния общих финансовых результатов;

• последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы пред­приятия в разные периоды, поэтому необходимы предварительные расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и сво­бодной прибыли;

• снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показы­вают, что это дает прирост свободной прибыли; уменьшение на­лога на прибыль экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды.

Внутренний налоговый контроль — это первичный контроль, осуще­ствляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достовер­ности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление на­логовых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.

Для создания и успешного функционирования системы управле­ния налогами на предприятиях и в организациях должны быть созда­ны определенные условия, а именно:

• наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес-планов и бюджетов;

• готовность администрации осуществлять менеджмент на основе стратегических и тактических планов, а также четко сформули­рованных принципов управления;

• организация системы сбора и обработки информации, ориенти­рованной на использование сетевых технологий и ресурсов Ин­тернета;

• выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового менеджмента как целостно-ориенти­рованной системы;

• разработка и внедрение схемы налогового планирования и осу­ществление мониторинга системы факторов, влияющих на усло­вия ее реализации.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 1. Государственный и корпоративный налоговый менеджмент:

  1. 3.3.5. Ограничения корпоративного международного налогового планирования
  2. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В.. Налоговый менеджмент. Учебное пособие. Издательство: "Омега-Л"; 272 стр., 2007
  3. 3.3. Корпоративные структуры и налоговое планирование ТНК 3.3.1. Корпоративные структуры ТНК
  4. Селезнева Н.Н.. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирова­ние. Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 381 с., 2007
  5. Корпоративный менеджмент
  6. Корпоративный менеджмент
  7. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  8. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  9. Менеджмент в государственной службе и в коммерческой фирме: общее и особенное
  10. Государственная служба - реципиент новых технологий современного менеджмента
  11. ОСОБЕННОСТИ ПЕРСОНАЛ-МЕНЕДЖМЕНТА В ГОСУДАРСТВЕННОМ И МУНИЦИПАЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ
  12. ИЗ ИСТОРИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО МЕНЕДЖМЕНТА В РОССИИ
  13. КАДРОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
  14. Глава 2 ОСОБЕННОСТИ МЕНЕДЖМЕНТА В ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЕ
  15. СОВРЕМЕННЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ И ЕГО ОСОБЕННОСТИ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЕ
  16. ГЛАВА 8. ОСОБЕННОСТИ ПЕРСОНАЛ-МЕНЕДЖМЕНТА В ГОСУДАРСТВЕННОМ И МУНИЦИПАЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ
  17. Глава XVIКАДРОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН