1.1. Генезис налогообложения и налоговых теорий Налоги в Древнем мире и в Российском империи

Налоги или прообразы налогов возникли с появлением пер­вых общественных потребностей. Фактически это произошло с на­чалом распада родового строя на самых ранних этапах разделе­ния общественного труда. Развитие налогообложения шло одно­временно с развитием государственных образований.

«Экономическая энциклопедия» характеризует налоги как атрибут, монопольную прерогативу и необходимое условие су­ществования государства[I] (т.е. государство не может существо­вать без налогов).

Первоначально налоги взимались стихийно — по мере того, как появлялись общественные потребности. Но когда настала необходимость регулярного взимания налогов, потребовалось за­конодательное обеспечение этого процесса.

Первое известное нам налоговое законодательство относится к шестидесятым годам XVIII в. до н.э. Это законы вавилонского царя Хаммурапи (1792—1750 гг. до н.э.).

Законы царя Хаммурапи были выбиты на черном базальтовом столбе. Они изложены по определенной системе и включали 282 статьи, касающиеся судопроизводства, собственности и по­датей. Подати царю и местной знати обязаны были платить сво­бодные землевладельцы и ремесленники.

Подати уплачивались деньгами или натурой, а именно зер­ном, ремесленными изделиями, скотом и пр. Объектом обложе­ния служили земля, недвижимое и движимое имущество (круп­ный рогатый скот).

Сборщики подати находились на службе у царя, они были чиновниками. Размер подати обыгано составлял десятину, т.е. 10% доходов от имущества.

В законах царя Хаммурапи присутствуют несколько элементов, обязательных для налогового законодательства. Имеются два вида податей: в царскую казну и местные. Определены субъекты по­датей — свободные люди, занимающиеся каким-либо видом дея­тельности. Определены объекты податей — с какого именно имущества и с каких доходов они взимаются. Установлен размер подати (налоговая ставка) и порядок их сбора. В законах содер­жатся также меры по защите налогоплательщиков.

Несколько позже появились письменные источники, содержа­щие законы о налогах в Индии, Китае, Персии и других странах.

Для европейских государств базовым стало римское право. Поэтому коротко остановимся на нем.

Первоначально Римское государство состояло из самого горо­да Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время нало­ги не взимались. Расходы на управление городом и государством быши минимальными, поскольку избранные магистраты испол­няли свои должности безвозмездно, порой вкладывая собствен­ные средства (это было почетно). Главную статью расходов со­ставляло строительство общественных зданий. Расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии с достатком.

Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избираемыми чиновниками-цензорами. Граждане Рима де­лали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и. семейном положении.

В IV—III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, осно- вытались и завоевывались новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились комму­нальные (местные) налоги. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносныгх войн налоги снижались, а порой го­сударственный налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались контрибуцией завоеванный земель. Историк и пи­сатель Т. Моммзен отмечает, что при правлении Луция Корнелия Суллы (138—78 гг. до н.э.) в Риме «граждане не платили уже ни­каких налогов, и единственные доходы, которые государство получало здесь, оно извлекало из отдачи в аренду оставшихся у него земельных участков, из сборов таможенный и некоторых немногочисленных налогов на роскошь».

Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили про­винции. Жители провинций быши подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны[2] платить на­логи, что свидетельствовало об их зависимом положении. Еди­ной налоговой системы не существовало. Отдельные государства и общины были обложены по-разному. Те города и земли, ко­торые оказывали наиболее упорное сопротивление римским ле­гионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация зачастую использовала си­стему налогов, сложившуюся в данной местности до завоевания римлянами. В целом в римскую казну провинции, как правило, платили меньше, чем прежним властителям. Но они несли рас­ходы на содержание местной администрации, строительство общественных зданий, дорог и т.д. В римских провинциях — Испании и Македонии — важным источником доходов стали де­сятинные налоги с рудных и соляных копей.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профес­сионально устанавливать и взимать налоги. Римская админист­рация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии четких правил в налогообло­жении привело к тому, что в провинциях царил полный произ­вол. Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.

Преобразование финансового хозяйства и прежде всего на­логовой системы начал Гай Юлий Цезарь (100—44 гг. до н.э.). Он отменил откуп по прямым налогам, сохранив только для кос­венных. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести. Распределение и сбор ее возлагались на саму общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредственно и тем самым пресечь посту­пление значительных сумм в карманы откупщиков. Многие го­рода получили налоговые льготы, но некоторые за борьбу про­тив Цезаря были наказаны повышением налогов.

Налоговую реформу в Риме продолжил император Август Октавиан (63 г. до н.э. — 14 г. н.э.). В провинциях были созда­ны финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за нало­гообложением. Были сокращены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью установлен строгий госу­дарственный контроль. Заново была проведена оценка налого­вого потенциала провинций с целью более справедливого рас­пределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого прово­дились обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями, составлялись кадастры по каждому городу, содержав­шие данные о землевладельцах. Проводилась перепись имуще­ственного состояния граждан. Переписью руководили наместни­ки провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими фи­нансовые учреждения провинций.

Каждый житель был обязан в определенный день предста­вить властям общины свою декларацию. Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последую­щих переписей имущественного состояния (цензов). Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижа­лась продуктивность хозяйства.

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну деся­тую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на количество фрук­товых деревьев.

Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности.

Каждый житель провинции должен был платить единую по­душную подать.

В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства — 5%. Им облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат. Ближай­шие родственники солдат были от данного налога освобождены.

Помимо прямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенные из них: налог с оборота или акциз на внутреннее потребление по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, на­лог на освобождение рабов по ставке 5% от их рыночной стои­мости, акциз на соль[3]. Августом были введены новые таможен­ные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или вво­зимых на продажу товаров. Величина пошлин дифференцирова­лась, в среднем ставка составляла 5%.

При императоре Диоклетиане (243—313 гг. н.э.) устанавлива­ется промысловый налог.

Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налоги с граждан. Это делали общины. А вот оценку и определение налоговых поступлений общин, контроль за сро­ками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска.

Уже в Римской империи налоги не только выполняли фис­кальную функцию, но и играли роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами, следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции для продажи . Это способствовало расширению товарно-денежных от­ношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

| >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме 1.1. Генезис налогообложения и налоговых теорий Налоги в Древнем мире и в Российском империи:

  1. ГЛАВА 1. генезис концепций и теорий управления
  2. 2.1. Характеристика общих теорий налогообложения
  3. Глава 2 ГЕНЕЗИС НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
  4. 26.1. Эволюция налогообложения недропользования в российской налоговой системе
  5. 4.2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации 4.2.1. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
  6. Приложение 2 Налоговый кодекс Российской Федерации Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  7. Пансков В.Г.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, - 592 с., 2006
  8. Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр)., 2009
  9. ВИДЫ НАЛОГОВ И КОМПЕТЕНЦИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ В СФЕРЁ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  10. 3.2. Различие систем налогообложения, существующих в мире
  11. 8.2. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента
  12. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»)., 2004
  13. 7.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации по Налоговому кодексу РФ
  14. 7.1. Система налогов и сборов в Российской Федерации по Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
  15. 7.1. НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации7.1.1. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)