<<
>>

1.2. Функции налогов

Определив экономическое содержание налога и отличительные его признаки, кратко рассмотрим различные трактовки «функций» налога как экономической категории. Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе еди­ное мнение по этому вопросу отсутствует. Так, в учебном пособии «Налоги» под редакцией Д. Г. Черника [И] отмечается, что налоги выполняют главную распре­делительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию.[3]Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулиру­ющую.
В учебнике Т. Ф. Юткиной «Налоги и налогообложение» [26] автор счита­ет, что «налог» не исполняет никаких функций. Последнее есть атрибут только системы налогообложения, так как «теоретически потенциал налога как экономи­ческой категории реализует система налогообложения, которой и свойственны оп­ределенные функции» [26, с. 85] — соответственно фискальная и распределитель­ная. В учебнике белорусских авторов 2000 г. [10] выделяют 3 функции налогов: фискальная, стимулирующая и регулирующая.

Известно, что функции любой экономической категории выражают ее обще­ственное назначение, присущее именно данной категории. Государственные финан­сы — не распределительная, а перераспределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуров­не: на восстановление потребленных средств производства (с), выплату заработной" платы и социальные платежи (и) и прибавочный продукт (т). Таким образом, рас­пределение совокупного продукта на с + V + т в условиях рынка производится под воздействием рыночных отношений, спроса и предложения на факторы производ­ства, предпринимательских интересов и интересов наемных рабочих (профсою­зов). Государство вмешивается в этот процесс опосредованно, устанавливая «пра­вила игры» (гражданское и трудовое законодательство), регламентируя порядок начисления амортизации, формирования затрат, относимых на себестоимость про­дукта (или налоговых вычетов), устанавливая минимальные ставки заработной платы, ставки социальных и налоговых платежей и т. д. Государство только в опре­деленной степени регулирует этот процесс. Реальное же перераспределение проис­ходит с помощью финансов и налогов, и прежде всего на макроуровне. Поэтому попытка наделить распределительной функцией налоги как экономическую катего­рию вряд ли оправдана.

В действительности, исходя из глубинной экономической сущности самого поня­тия налога, ему имманентна единственная фискальная функция, которая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и является атрибутом налога: нет денежных перечислений в бюджетный фонд — нет и налога. Государ­ственным финансам как экономической категории присущи функции формиро­вания и использования денежных фондов, обеспечивающих выполнение государ­ством своих задач [23].

Налогам как относительно самостоятельной подсистеме более сложной системы государственных финансов присуща прежде всего их первая функция — «форми­рование бюджетного фонда государства», т. е. фискальная, в которой полностью и проявляется общественное назначение этой категории — обеспечение государ­ства необходимыми ему для выполнения своих функций финансовыми ресурса­ми. Именно эта основная функция налогов характерна для всех государств, в бюд­жетах которых доля налоговых поступлений колеблется от 75 до 95% (в России в 2004 г. — 75,5%). Поэтому утверждение ряда авторов, что «акцент на фискаль­ном предназначении налогообложения превращает эту систему из воспроизвод­ственного фактора в механизм административного изъятия чистого дохода у пред­приятий и организаций» [26, с.

91], весьма и весьма дискуссионно, поскольку налоги и налоговые системы и существуют, потому что государство должно обес­печивать при их посредстве получение средств для покрытия своих расходов. По­литические призывы к понижению фискальной значимости налогов также есть не что иное, как популистский лозунг, и речь должна идти не о снижении фис­кальной значимости налогов, а о снижении налогового бремени и расширении налоговой базы.

Уровень налогового бремени по странам в международной статистике определя­ется показателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте. Так, в середине 1990-х гг. доля налоговых доходов в ВВП (с учетом соци­альных отчислений) составляла от 29,8% (США) до 55,3% (Швеция), в странах

ЕС — 40,8%. Во многих индустриальных странах в настоящее время проводятся налоговые реформы, но какой-либо тенденции к снижению налоговых поступле­ний в государственные бюджеты не прослеживается; начиная с середины 1980-х гг. в некоторых из них предпринимаются серьезные попытки снижения налоговых ста­вок (в русле теории экономики предложения).

Практически до начала 1930-х гг. фискальная функция являлась единственной присущей налогам, которые, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их глубинное экономическое содержание по мере раз­вития государственного устройства, глатшми ориентирами которого уже стано­вится обеспечение экономического роста и социального спокойствия, изменяется. Исходя из теорий Дж. Кейнса «о встроенных регуляторах» (бюджете и налогах) последние превращаются в универсальные финансовые инструменты экономиче­ского регулирования. Частные случаи, когда введение налогов диктуется не фискаль­ными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулиро­вании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны, приобретают черты системного характера. Так, например, в США, а также в странах ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения так называемых «зеленых» налогов, призванных как в определенной степени пополнять государственные бюджеты, так и «работать» на охрану при­роды. В США уже подготовлены ставки восьми «зеленых» налогов (на выбросы углерода, производство бумаги, продажу пестицидов, фреонов, выбросы двуокиси серы и т. д.). Применение этих налогов направлено не на расширение налогооблага­емой базы, а как раз на ее сокращение (на смену их фискальной функции приходит регулирующая).

Все это и позволяет нам утверждать, что на определенном этапе своего развития экономическое содержание налогов проявляется и в функции регулирования. По­следняя, естественно, тесно связана с первой, фискальной, и наиболее полно реали­зуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и дости­жение определенных, не фискальных, а социальных целей. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения «обычных» ставок налогов.

Хотелось бы отметить один важный момент в развитии мировой системы нало­гообложения. Глобализация мирохозяйственных связей, интеграционные процес­сы, создание международных корпораций требуют определенного единообразия и в построении налоговых систем различных стран. Проведение налоговых реформ и налогового регулирования должно быть не изолировано в отдельной стране, осуще­ствляться с учетом мирового теоретического и практического опыта, поскольку на­логи представляют для предпринимателей «специфические издержки производ­ства», в значительной степени влияющие на формирование отпускных цен на продукцию и услуги и соответственно их конкурентоспособность.

Что же касается других делегируемых налогам функций (контрольная, стимули­рующая), то они не имеют никакого отношения к налогу как экономической катего­рии, а являются функциями государства в системе управления процессом нало­гообложения. Взаимосвязь и последовательность формирования конкретного налогового механизма может быть представлена следующей достаточно упрощен­ной схемой (рис. 1.3.1).

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 1.2. Функции налогов:

  1. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  2. Основные признаки и элементы налога. Функции налогов
  3. 2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
  4. 1.6. Функции налога
  5. 2.3. Функции налогов и их взаимосвязь
  6. § 2. функции налогов и сборов
  7. 1.2. Функции налогов
  8. 4.2. Функции налогов
  9. 22. Функции налогов
  10. 1.3. Функции налогов
  11. 1.2. Функции налогов
  12. 2.2. Функции налогов
  13. 2. Функции налогов
  14. 1.1.2. Функции налогов
  15. 1.1.4. Функции налогов и их взаимосвязь
  16. 1.1. Сущность и функции налогов
  17. 1.2. Функции налогов и их взаимосвязь
  18. 1.4. Функции налогов
  19. 69. Основные функции налогов
  20. 3. Функции налогов