<<
>>

§ 3. Функции налогообложения и классификация налогов

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как ин­струмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распредели­тельная, регулирующая и контрольная.

Фискальная функция — собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция — суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государ­ственного бюджета для выполнения общегосударственных и це­левых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение нало­гов — формирование финансовых ресурсов государства, аккуму­лируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необ­ходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распреде­лительных отношений. Распределительная функция иначе назы­вается социальной, поскольку состоит в перераспределении обще­ственных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функ­ции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдель­ные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивно­го налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организа­ции хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

♦ стимулирующая подфункция направлена на развитие опреде­ленных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);

♦ дестимулирующая подфункция посредством сознательно уве­личенного налогового бремени препятствует развитию опреде­ленных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышен­ных ставок налогов.

Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизво­диться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра — всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

♦ подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлеж­ность и предназначены для привлечения средств, используемых

в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуати­руемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяй­ственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновремен­но осуществляется контроль за источниками доходов и направле­ниями расходования средств.

В конечном счете контрольная функ­ция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения госу­дарством своих конституционных функций.

Классификация налогов позволяет установить их различия и сход­ство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдель­ных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взи­мания, специфических административно-финансовых мер.

Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или ино­го налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его содержание и суть.

Существует несколько принципов классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту налогообложения (налогоплательщику);

3) по объекту налогообложения;

4) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж;

5) по целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следу­ющему:

Прямые налоги Косвенные налоги
1. В отношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик В отношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
2. Налоговое бремя несет непосред­ственно юридический плательщик Налоговое бремя несет носитель налога, тогда как налог в бюджет поступает через юридического плательщика

Прямые налоги Косвенные налоги
3. Величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов дея­тельности плательщика Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
4. Эти налоги подоходно-поимуществен­ные Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

Налогоплательщик — это лицо, на котором лежит юридиче­ская обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Понятию «налогоплательщик» близко другое понятие — «носи­тель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с юридического на­логоплательщика, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо. Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершении процессов переложения налога.

Например, плательщиками НДС (косвенный налог в виде над­бавки к цене товара) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие товар. Эти лица обязаны исчислить сумму НДС и перечислить ее в бюджет. НДС включается в цену товара, но не выделяется в ней при реализации физическим лицам. Тем не менее покупатель товара в составе цены товара оплачивает и НДС. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму НДС. Этот конеч­ный потребитель и является носителем налога.

Таким образом, понятие «налогоплательщик» скорее юридиче­ское, а понятие «носитель налога» (фактический плательщик) — экономическое, оно не имеет реального юридического содержа­ния, поскольку не определено в законодательстве.

Налоговое законодательство обстоятельно устанавливает круг юридических плательщиков косвенных налогов, определяет их обязанности по внесению в бюджет соответствующих налогов. Од­нако в законодательстве отсутствуют какие-либо нормы о лицах, на которых приходится фактическое бремя налогообложения. Та­ким образом, игнорируется экономическая природа косвенных налогов.

Носители налогов не являются и не могут являться участниками (субъектами) налоговых правоотношений, поскольку не наделены соответствующими правами и обязанностями. Они, например, не могут влиять ни на исполнение обязанности по уплате налога, ни на реализацию права на возврат излишне уплаченных сумм.

Отсутствие у носителей налога указанных прав ставит их в не­равное положение с участниками налоговых правоотношений. На практике нередко возникали случаи, когда органы власти субъектов РФ или органы местного самоуправления неправомер­но устанавливали косвенные налоги. По прошествии времени Конституционный Суд РФ признавал неправомерность установ­ления таких налогов, однако отказывался признать право юриди­ческих налогоплательщиков на возврат (зачет) сумм косвенных налогов на том основании, что сумма налога включалась ими в цену товара (работы, услуги) и фактически взималась не за счет их прибыли (результатов хозяйственной деятельности), а с поку­пателей, т.е. фактических, но не юридических плательщиков на­лога. Юридические налогоплательщики имели возможность в конце концов переложить эти налоги на население. Справедли­вости ради следует усомниться в бескорыстности их судебных исков. У налогоплательщиков нет интереса обращаться за возвра­том налога из бюджета только для того, чтобы вернуть эти суммы покупателям. Кроме того, когда речь идет о розничной торговле, абсолютно ясно, что возврат каких-либо сумм покупателям не­возможен.

Рассмотренная ситуация не отвечает принципу равенства всех форм собственности (п. 2 ст. 8 Конституции РФ). Установившийся порядок не обеспечивает реального возврата неправомерно удер­жанных косвенных налогов, что противоречит принципам право­вого государства.

Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рас­смотрим историческую эволюцию представлений о принципах деления налогов на прямые и косвенные.

А. Критерий перелагаемости налогов

Перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных процессов определенный законо­дательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо — носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть платель­щиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, — это не обязательно одно и то же лицо.

Существуют два типа переложения налогов:

1) с продавца на покупателя, что чаще всего происходит при косвенном налогообложении;

2) с покупателя на продавца. Такая ситуация возникает, если цена на товар из-за завышенных ставок налогов, например акци­зов, превосходит платежеспособность покупателя.

Критерий перелагаемости впервые был использован в качестве основы деления налогов на прямые и косвенные английским фи­лософом Джоном Локком (1632—1704) в конце XVII в. (практика такой классификации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника — действительно чистый доход, из которого все пла­тят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с земле­владельца. Следовательно, поземельный налог — это прямой налог, а остальные налоги являются косвенными.

В отличие от физиократов А. Смит считал, что доходы получа­ют не только с земли, но и с капитала и труда. Отсюда — включе­ние налогов на предпринимательскую прибыль и заработную плату, которые Смит считал переложимыми налогами в прямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, падающие на расходы.

Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806—1873) критерием считал намерение за­конодателя: прямой налог — это налог, который, по мнению зако­нодателя, должен лечь на налогоплательщика; косвенный — это налог, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо. Того же мнения придерживался и Адольф Вагнер.

Итак, в соответствии с рассмотренным критерием окончатель­ным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое по­лучает доход, окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Б. Критерий способа налогообложения и взимания

Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелага­ются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма. Косвен­ные же налоги не всегда можно в полном размере переложить на потребителя, так как рынок может и не принять в полном объеме товар по повышенным ценам.

В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов на прямые и кос­венные способ налогообложения и взимания. Прямые налоги по­строены на основании явлений и признаков постоянного характе­ра и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодиче­ски составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг.

В. Критерий платежеспособности

Обложение налогом определенного источника в соответствии с этим критерием относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица — к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Немецкий ученый Геккель конкретизировал это положение, разделив все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и на­копления производится путем подоходно-поимущественных на­логов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных ка­питалов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он от­нес к косвенным.

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подо­ходно-расходного принципа, установленного в начале XX в., не утратило своего значения и в конце века.

Современная теория переложения наиболее полно изложена в работе Э. Селигмена «Переложение и падение налогов» (1892). Со­гласно этой теории распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является форми­рование цены. Именно через обменные процессы плательщик спо­собен переложить налоговое бремя на носителя налога. Однако эта теория имеет сугубо экономический характер, так как вопросы пе­реложения могут учитываться лишь законодателем при установле­нии налогов. Правовым основанием для этого является п. 3 ст. 3 НК РФ. Но при уплате налогов вопросы переложения не учитыва­ются, перелагаемость не входит в число элементов налогообложе­ния.

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

♦ налоги, взимаемые только с юридических лиц;

♦ налоги, взимаемые только с физических лиц;

♦ налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических

лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифици­рованы:

1) на налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), — НДС, акцизы;

3) налоги с имущества — налог на имущество организаций. С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транс­портные средства также включаются в состав принадлежащего ор­ганизации имущества, хотя непосредственным объектом обложе­ния данным налогом выступает факт регистрации плательщиком транспортного средства;

4) платежи за природные ресурсы — земельный налог, водный налог;

5) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, — не­давно отмененный налог на рекламу;

6) налоги на определенный вид финансовых операций — недавно отмененный налог на операции с ценными бумагами;

7) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имуществен­ного характера — госпошлина.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что, поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной на­лог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета в соответствии с нормами налогового либо бюджетного законодательства.

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

♦ обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;

♦ безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со сторо­ны государства каких-либо обязательств.

В этой связи универсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкрет­ных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Целевыми налогами являются сборы и пошлины. Сбор — это всегда целенаправленный платеж, являющийся пла­той государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адрес­ность сбора, как правило, содержится в его названии (недавно отмененный целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятель­ности или за право осуществления такой деятельности (недавно отмененные сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т.д.).

Пошлина — это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными ор­ганами действий и за выдачу документов, имеющих юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможен- но-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможен­ная пошлина — это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за перемещение товара через таможенную границу государства (ввоз и вывоз). Внутригосударствен­ная пошлина — это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридиче­ское значение (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 3. Функции налогообложения и классификация налогов:

  1. § 3. Функции налогообложения и классификация налогов
  2. Налоги: сущность, функции, классификация
  3. 1.2. Принципы налогообложения и функции налога
  4. Глава 4. Элементы, функции и классификация налогов
  5. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
  6. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  7. 70. ФУНКЦИИ СОЦИАЛЬНЫХ КОНФЛИКТОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  8. 5 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФУНКЦИЙ УПРАВЛЕНИЯ
  9. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  10. 4.3.1. Объект налогообложения. Классификация доходов физических лиц
  11. 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения