<<
>>

§ 3. Функции налогообложения и классификация налогов

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как ин­струмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распредели­тельная, регулирующая и контрольная.

Фискальная функция — собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция — суть основ­ная функция налогообложения. Именно посредством фиска на­логи выполняют свое предназначение по формированию госу­дарственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение нало­гов — формирование финансовых ресурсов государства, аккуму­лируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и не­обходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распре­делительных отношений. Распределительная функция иначе на­зывается социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном сче­те гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм про­грессивного налогообложения, связанный с возрастанием нало­говых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

Регулирующая функция налогов стала осуществлять­ся с тех пор, как государство начало активно участвовать в ор­ганизации хозяйственной жизни страны. Эта функция направ­лена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

• стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преферен­ций (предпочтений);

• дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установле­нием повышенных ставок налогов.

Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра — всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулиру- ющую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы на­логообложения, угнетения, а тем более ликвидации источ­ника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

• подфункция воспроизводственного назначения реализу­ется посредством платежей: например, за пользование при­родными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отрасле­вую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово- хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одно­временно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств.

В конечном счете конт­рольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым об­легчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий на­логообложения и взимания, специфических административно- финансовых мер.

Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкрет­ный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что спо­собствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его содержание и суть.

Существует несколько принципов классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту налогообложения (налогоплательщику);

3) по объекту налогообложения;

4) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж;

5) по целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следу­ющему:

Прямые налоги Косвенные налоги
1. В правоотношения по поводу

взимания налогов вступают два субъ­екта: бюджет и налогоплательщик

В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налого­плательщик как посредник между ними
2. Величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности плательщика Величина налогов не зависит от финан­совых результатов деятельности пла­тельщика
3. Эти налоги подоходно-поимущест­венные Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

Налогоплательщик — это лицо, на котором лежит юридиче­ская обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Понятию «налогоплательщик» близко другое понятие — «носи­тель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с юридического на­логоплательщика, т. е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо. Носитель налога — это лицо, которое несет тя­жесть налогообложения в конечном итоге, т. е. по завершении процессов переложения налога.

Например, плательщиками НДС (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются организации и предпринима­тели, производящие и реализующие товар. Эти лица обязаны ис­числить сумму НДС и перечислить ее в бюджет. НДС включа­ется в цену товара, но не выделяется в ней при реализации фи­зическим лицам. Тем не менее покупатель товара в составе цены товара оплачивает и НДС. Если покупатель не перепродает то­вар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму НДС. Этот конечный потребитель и является носителем налога.

Таким образом, понятие «налогоплательщик» скорее юридиче­ское, а понятие «носитель налога» (фактический плательщик) — экономическое, оно не имеет реального юридического содержа­ния, поскольку не определено в законодательстве.

Налоговое законодательство обстоятельно устанавливает круг юридических плательщиков косвенный налогов, определяет их обязанности по внесению в бюджет соответствующих налогов. Однако в законодательстве отсутствуют какие-либо нормы о ли­цах, на который приходится фактическое бремя налогообложе­ния. Таким образом, игнорируется экономическая природа кос­венных налогов.

Носители налогов не являются и не могут являться участни­ками (субъектами) налоговый правоотношений, поскольку не наделены соответствующими правами и обязанностями. Они, например, не могут влиять ни на исполнение обязанности по уплате налога, ни на реализацию права на возврат излишне уплаченных сумм.

Отсутствие у носителей налога указанных прав ставит их в не­равное положение с участниками налоговых правоотношений. На практике нередко возникали случаи, когда органы власти субъектов РФ или органы местного самоуправления неправомер­но устанавливали косвенные налоги. По прошествии времени Конституционный Суд РФ признавал неправомерность установ­ления таких налогов, однако отказывался признать право юри­дических налогоплательщиков на возврат (зачет) сумм косвен­ных налогов на том основании, что сумма налога включалась ими в цену товара (работы, услуги) и фактически взималась не за счет их прибыли (результатов хозяйственной деятельности), а с по­купателей, т. е. фактических, но не юридических плательщиков налога. Юридические налогоплательщики имели возможность в конце концов переложить эти налоги на население. Справедли­вости ради следует усомниться в бескорыстности их судебных ис­ков. У налогоплательщиков нет интереса обращаться за возвра­том налога из бюджета только для того, чтобы вернуть эти сум­мы покупателям. Кроме того, когда речь идет о розничной торговле, абсолютно ясно, что возврат каких-либо сумм поку­пателям невозможен.

Рассмотренная ситуация не отвечает принципу равенства всех форм собственности (п. 2 ст. 8 Конституции РФ). Установив­шийся порядок не обеспечивает реального возврата неправомер­но удержанных косвенных налогов, что противоречит принци­пам правового государства.

Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рас­смотрим историческую эволюцию представлений о принципах деления налогов на прямые и косвенные.

А. Критерий перелагаемости налогов

Перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных процессов определенный зако­нодательством плательщик налога имеет возможность перело­жить налоговое бремя на иное лицо — носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, — это не обязательно одно и то же лицо.

Существуют два типа переложения налогов:

1) с продавца на покупателя, что чаще всего происходит при косвенном налогообложении;

2) с покупателя на продавца. Такая ситуация возникает, если цена на товар из-за завышенных ставок налогов, например акцизов, превосходит платежеспособность покупателя.

Критерий перелагаемости впервые был использован в каче­стве основы деления налогов на прямые и косвенные англий­ским философом Джоном Локком (1632—1704) в конце XVII в. (практика такой классификации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимал­ся, в конечном счете упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника — действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог — это прямой налог, а остальные налоги яв­ляются косвенными.

В отличие от физиократов А. Смит считал, что доходы полу­чают не только с земли, но и с капитала и труда. Отсюда — вклю­чение налогов на предпринимательскую прибыль и заработную плату, которые Смит считал переложимыми налогами в прямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, падающие на расходы.

Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806—1873) критерием считал намерение законодателя: прямой налог — это налог, который, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика; косвенный — это налог, который должен быть переложен налогоплательщи­ком на другое лицо. Того же мнения придерживался и Адольф Вагнер.

Итак, в соответствии с рассмотренным критерием оконча­тельным плательщиком прямых налогов становится лицо, кото­рое получает доход, окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекла­дывается путем надбавки к цене.

Б. Критерий способа налогообложения и взимания

Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвен­ные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые на­логи на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть пе­реложены на потребителя посредством действия ценового меха­низма. Косвенные же налоги не всегда можно в полном размере переложить на потребителя, так как рынок может и не принять в полном объеме товар по повышенным ценам.

В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов на прямые и ко­свенные способ налогообложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного ха­рактера и поэтому заранее определимых (владение или пользо­вание имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основа­нии кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребле­ния, сделок, услуг.

В. Критерий платежеспособности

Обложение налогом определенного источника в соответствии с этим критерием относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица — к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же нало­ги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Немецкий ученый Геккель конкретизировал это положение, разделив все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных на­логов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных ка­питалов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он от­нес к косвенным.

Деление налогов на прямые и косвенные на основании по­доходно-расходного принципа, установленного в начале XX в., не утратило своего значения и в конце века.

Современная теория переложения наиболее полно изложена в работе Э. Селигмена «Переложение и падение налогов» (1892). Согласно этой теории распределение налогового бремени воз­можно только в процессе обмена, результатом которого являет­ся формирование цены. Именно через обменные процессы пла­тельщик способен переложить налоговое бремя на носителя на­лога. Однако эта теория имеет сугубо экономический характер, так как вопросы переложения могут учитываться лишь законо­дателем при установлении налогов. Правовым основанием для этого является п. 3 ст. 3 НК РФ. Но при уплате налогов вопро­сы переложения не учитываются, перелагаемость не входит в число элементов налогообложения.

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

налоги, взимаемые только с юридических лиц;

налоги, взимаемые только с физических лиц;

налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифи­цированы:

1) на налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долево­го участия в деятельности других организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), — НДС, акцизы;

3) налоги с имущества — налог на имущество организаций. С определенной долей условности к этой классификацион­ной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транспортные средства также включаются в состав при­надлежащего организации имущества, хотя непосредствен­ным объектом обложения данным налогом выступает сум­марная мощность двигателя транспортных средств;

4) платежи за природные ресурсы — земельный налог, водный налог;

5) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, — недавно отмененный налог на рекламу;

6) налоги на определенный вид финансовых операций — недавно отмененный налог на операции с ценными бумагами;

7) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущест­венного характера — госпошлина.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что, поскольку налоги яв­ляются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не сле­дует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета в соответствии с нормами налогового либо бюджетного законодательства.

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

• обязательность, т. е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;

• безэквивалентность, т. е. уплата налогов налогопла­тельщиком не сопровождается прямым встречным испол­нением со стороны государства каких-либо обязательств.

В этой связи универсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкрет- ныгх направлений своего использования (налог на прибышь, на­лог на добавленную стоимость и др.).

Целевыми налогами являются сборы и пошлины.

Сбор — это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (не­давно отмененный целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (недавно отмененные сбор за право торговли, сбор за право про­ведения местных аукционов и лотерей и т. д.).

Пошлина — это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юриди­ческое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина — это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за перемещение товара через таможенную границу государства (ввоз и вывоз). Внут­ригосударственная пошлина — это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение дей­ствий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъ­явление иска в арбитражный суд).

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме § 3. Функции налогообложения и классификация налогов:

  1. § 3. Функции налогообложения и классификация налогов
  2. Налоги: сущность, функции, классификация
  3. 1.2. Принципы налогообложения и функции налога
  4. Глава 4. Элементы, функции и классификация налогов
  5. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
  6. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  7. 70. ФУНКЦИИ СОЦИАЛЬНЫХ КОНФЛИКТОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  8. 5 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФУНКЦИЙ УПРАВЛЕНИЯ
  9. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  10. 4.3.1. Объект налогообложения. Классификация доходов физических лиц
  11. 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
  12. 1.3. Классификация налогов
  13. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  14. 6. Функции и классификация рынка
  15. Функции и классификация партий
  16. 2.3. Классификация налогов