<<
>>

2.4. Формы и методы налогового контроля

Функционирование любой налоговой системы во многом зави­сит от эффективности налогового контроля.

Налоговый контроль — элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю эко­номику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налого­вого учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Налоговый контроль проводится должностными лицами нало­говых органов в пределах своей компетенции в следующих фор­мах:

— налоговые проверки;

— получение объяснений налогоплательщиков и плательщиков сборов;

— проверка данных учета и отчетности;

— осмотр помещений и территорий, используемых для извлече­ния доходов (прибыли).

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов правомочны в пределах своей компетенции осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Причем налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюд­жетных фондов информируют друг друга об имеющихся у них ма­териалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и на­логовых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют об­мен другой необходимой информацией в целях исполнения возло­женных на них задач.

При осуществлении контрольной деятельности все перечислен­ные выше органы не имеют права выходить за рамки своих полно­мочий и использовать свое положение и свой доступ к конфиден­циальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы задачами. Не допус­каются сбор, хранение, использование и распространение инфор­мации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а так­же в нарушение принципа сохранности информации, составляю­щей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше средств, чем затрачивается на его проведение.

В теории и практике выделяется семь основных сфер контро­ля, в рамках которых применяются особые кормы и правила веде­ния контрольных проверок:

1) реализация товаров, работ и услуг;

2) сфера обращения и система ценообразования;

3} расчетно-плптежная дисциплина;

4) соблюдение воспроизводственных пропорций;

5) использование имущества, амортизация основных средств;

6) формирование оплаты труда и материального стимулирования;

7) определение прибыли и внереализационных финансовых ре­зультатов.

В каждой из этих сфер многообразны как цели контроля, так и методы проведения.

Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты на­числения налогов и других обязательных платежей в бюджет и вне­бюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодатель­ства.

Налоговые службы используют нормативные документы по ведению налогового контроля, составленные в соответствии с по­ложениями налогового законодательства, разрабатывают методи­ческие указания по осуществлению налоговых проверок, а также программы проверок с учетом специфики налогоплательщиков.

Налоговый контроль проводится в виде таких мероприятий, как:

- проверка;

- обследование (осмотр);

- опрос налогоплательщиков и других лиц;

- анализ.

Основным видом налогового контроля является проверка. Она может быть комплексной или тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку пра­вильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязатель­ных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной про­верки.

При тематической налоговой проверке изучаются вопросы пра­вильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обя­зательных платежей, т.

е. это проверка по определенному кругу вопросов.

Осмотр (обследование) производственных, складских, торго­вых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, производится для определения соответствия фак­тических данных документальным данным, представленным на­логоплательщиком. Осмотр производится в присутствии понятых (не менее 2 человек). В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимают­ся копии с документов или другие действия. О производстве ос­мотра составляется протокол.

Анализ. Помимо информации, полученной при проведении ка­меральной налоговой проверки, большую роль при отборе налого­плательщиков для проведения выездных проверок играет система контрольных соотношений. Она включает в себя как внутридоку- ментные контрольные соотношения показателей налоговых декла­раций (расчетов) или бухгалтерской отчетности, так и междокумент­ные соотношения. Последние позволяют налоговикам увязать меж­ду собой показатели деклараций, бухгалтерской отчетности и ин­формации, полученной из внешних источников.

Налоговые органы обязаны на этапе финансово-экономическо­го анализа бухгалтерской и налоговой отчетности сопоставить ди­намику потребления организацией ресурсов с показателями ее от­четности, отражающими объемы производства и реализации. Дей­ствительно, странно, если потребление энергии и материалов из года в год растет, а доходы от реализации падают.

Кроме того, периодически осуществляется анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по от­раслевому принципу, для чего используется автоматизированная информационная система «Налог». Если основные финансовые по­казатели деятельности организации существенно отличаются от усредненных показателей других налогоплательщиков, работающих в сходных условиях, это может вызвать интерес налоговых работ­ников.

Так что недостаточно сдать вовремя декларацию, в которой схо­дятся суммы. Ее показатели должны еще и соответствовать реаль­ному размаху бизнеса, о котором инспекция, как выяснилось, зача­стую бывает неплохо информирована.

<< | >>
Источник: Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»).. 2004

Еще по теме 2.4. Формы и методы налогового контроля:

  1. 2.1.3. Налоговый контроль: формы, содержание и методы
  2. 4.8. Налоговый контроль: формы и методы проведения
  3. Тема 8. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
  4. 2.5. Правовые основы налогового контроля Понятие налогового контроля и его формы
  5. 10.2. Налоговый контроль 10.2.1. Формы проведения налогового контроля
  6. 5.1. Задачи, формы и методы финансового контроля
  7. 28. ФОРМЫ И МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  8. Формы и методы проведения финансового контроля
  9. Виды, формы и методы финансового контроля
  10. 4.1. Формы налогового контроля
  11. 8.1 . Сущность и формы налогового контроля
  12. 1. Финансовый контроль — формы и методы проведения
  13. 2.5. Финансовый контроль: виды, формы и методы проведения
  14. Принципы, виды, формы и методы финансового контроля