Формирование налоговой базы

При ввозе товаров в Россию налогоплательщики определяют налоговую базу согласно положениям главы 21 НК РФ и тамо­женному законодательству Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками в зависи­мости от применяемых ставок.

При реализации товаров по раз­личным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогопла­тельщики применяют одинаковые ставки налога, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций.

Пример. Организация реализовала 1 000 кг сливочного мороже­ного по цене 100 руб. за килограмм (ставка НДС — 10 %) и 500 кг мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе по цене 50 руб. за килограмм (ставка НДС — 18 %). Надо определить нало­говую базу по НДС.

Вначале определяем налоговую базу по НДС со ставкой 10%: 100 руб. х 1 000 кг = 100 000 руб.

Затем определяем налоговую базу по НДС со ставкой 18 %. На­логовая база составит:

50 руб. х 500 кг = 25 000 руб.

При определении налоговой базы выручка от реализации продукции определяется из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в де­нежной и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг. Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других плате­жей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Согласно ст. 154 НК РФ исключение составляет оплата, частичная оплата предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг) в следующих случаях.

1. При получении налогоплательщиком-изготовителем това­ров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по пе­речню, определяемому Правительством РФ). При этом налого­плательщик одновременно с налоговой декларацией представля­ет в налоговые органы контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бух­галтера), а также документ, подтверждающий длительность про­изводственного цикла товаров, с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя.

2. Товары (работы, услуги), в счет предстоящих поставок ко­торых получена предоплата, облагаются по ставке 0%.

3. Товары (работы, услуги) освобождены от налогообложения.

Однако не все денежные средства, полученные организацией,

являются объектом обложения и включаются в налоговую базу. Так, при определении налоговой базы не учитываются:

• средства, полученные в виде вкладов в уставный капитал;

• бюджетные средства, полученные организациями на финан­сирование целевых программ и мероприятий; при этом при­обретаемые товары оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит; эти суммы на затраты не отно­сятся, а покрываются за счет бюджетных средств;

• операции при реализации земельных участков;

• передача имущественных прав организации ее правопре­емнику.

• другие операции.

При исчислении налоговой базы выручка в иностранной ва­люте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответст­вующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров. Затраты определяются на дату фактического осуществ­ления расходов.

При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, полученная в иностранной ва­люте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком имущест­ва определяется как разница между ценой реализуемого имущест­ва с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стои­мостью реализуемого имущества. Под стоимостью реализуемого имущества понимается его остаточная стоимость с учетом пере­оценок. Поэтому при реализации подакцизных товаров НДС начисляется на акцизы, которые как косвенные налоги входят в стоимость этих товаров. Начисление НДС на косвенный налог (акцизы) представляется неправильным с теоретической точки зрения. Принятый порядок начисления одного косвенного на­лога на другой приводит к чрезмерному удорожанию стоимости такой продукции.

Налоговый кодекс РФ предусматривает особенности форми­рования налоговой базы при передаче имущественных прав, при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг ме­ждународной связи, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, налоговыми агентами и т.д.

В обязанности налогового агента вменяется исчисление НДС, удержание налога у налогоплательщика и перечисление его в бюд­жет. При этом не имеет значения исполняет ли сам налоговый агент обязанности налогоплательщика НДС.

Налоговыми агентами признаются организации и индивиду­альные предприниматели, состоящие на учете в налоговых орга­нах, приобретающие на территории Российской Федерации то­вары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на уче­те в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каж­дой операции по реализации товаров (работ, услуг) на террито­рии России. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога.

Также налоговыми агентами выступают арендаторы феде­рального имущества при предоставлении его в аренду на терри­тории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по ка­ждому арендованному объекту имущества. Суммы НДС удержи­ваются налоговыми агентами из доходов, уплачиваемых арендо­дателю, и перечисляются ими в бюджет.

С 2001 г. налогоплательщики самостоятельно устанавливали в учетной политике момент определения налоговой базы: «по от­грузке» или «по оплате». Однако налоговое законодательство разви­валось на пути более раннего возникновения налоговых обяза­тельств налогоплательщиков перед бюджетом. Поэтому с 2006 г. налогоплательщики потеряли право выбора способа установле­ния момента определения налоговой базы. Законом предписан единый для всех налогоплательщиков порядок определения на­логовой базы — «по отгрузке». Моментом определения налого­вой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи иму­щественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в ко­тором собран полный пакет документов, подтверждающих обос­нованность применения налоговой ставки 0%. Если налогопла­тельщику не удается собрать полный пакет документов, то по истечении 181 календарного дня момент определения налоговой базы устанавливается согласно п. 9 ст. 167 НК РФ (т.е. в обще­установленном порядке).

В особом порядке устанавливается момент определения на­логовой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Таким моментом является последний день месяца каждого налогового периода.

Если организация передает другие товары (работы, услуги) для собственных нужд, то моментом определения налоговой ба­зы признается день совершения передачи товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг).

Иной порядок признания момента определения налоговой ба­зы установлен в отношении изготовителей товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). Они вправе признавать момент определения налоговой базы как день отгрузки таких товаров (работ, услуг). При этом требуется

наличие раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, используемым для операций по производству товаров длительного производственного цикла и другим товарам (подробнее см. п. 13 ст. 167 НК РФ).

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Формирование налоговой базы:

  1. Формирование стоимости облагаемого налогом имущества для исчисления налоговой базы
  2. Особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество кредитных организаций
  3. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  4. 4.5. Момент определения налоговой базы 4.5.1. Общий порядок определения налоговой базы
  5. 14.9.3.Аналитические регистры налогового учета и порядок расчета налоговой базы
  6. Условия определения налоговой базы по налогу для физических лиц и налоговые вычеты
  7. 3.8. Налоговая база 3.8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
  8. 12.2. Налоговая база 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
  9. 13.2.3.Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок
  10. 12.2.3. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
  11. § 4. налоговая база 4.1. Общая характеристика налоговой базы
  12. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами