<<
>>

1 3.4. Факторы возникновения налоговых рисков

Приведенная выше классификация налоговых рисков близка, но не идентична с их третьей классификацией — по факторам возникновения:

1) внутренние и внешние;

2) систематические и несистематические;

3) предсказуемые и непредсказуемые.

Налоговые риски как государства, так и

налогоплательщиков определяются в основном одними и теми же факторами, которые можно подразделить на внутренние и внешние.

Внутренние факторы зависят от деятельности самого субъекта налогового риска, внешние — возникают извне и не связаны с его деятельностью. Внутренние факторы налогового риска для налогоплательщиков — это их собственная деятельность по налоговому планированию, для государства — проводимая им налоговая политика.

Внешние факторы налоговых рисков не зависят от деятельности государства и

налогоплательщиков. Для налогоплательщиков — это изменения условий налогообложения, для государства — формирование и

функционирование международных офшорных зон.

Одновременно и для государства, и для налогоплательщиков равнонаправленно действует еще один внешний фактор — мировая конъюнктура цен на экспортируемую продукцию. Таким образом, и для государства, и для плательщика налогов и сборов, и для Налогового агента могут существовать оба вида рисков.

В частности, применение налогоплательщиками рискованных схем минимизации налогообложения, т.е. попытки использовать в своих интересах двойственность положений налоговых законов, являются внешним фактором возникновения налогового риска для государства и внутренним — для налогоплательщика. С другой стороны, определенная деятельность (или бездеятельность) государства в лице его уполномоченных органов может явиться внутренним фактором возникновения налогового риска для государства, и внешним — для плательщиков налогов и сборов и налоговых агентов. Действительно, вводя новые налоги, усиливая налоговую нагрузку, а зачастую и внося, казалось бы, безобидные изменения в налоговое или иное законодательство или своевременно не поправив действующие законы, государство рискует недосчитаться налоговых поступлений. Общеизвестно, что при чрезмерном усилении налогового гнета определенная доля налогоплательщиков неизбежно переходит в теневую экономику, другие, оставаясь «на свету», всеми правдами и неправдами стараются минимизировать свои налоговые обязательства перед государством. Вследствие этого потери налоговых поступлений в бюджеты всех уровней могут оказаться значительно больше, чем выигрыш от введения нового налога, или повышения налоговых ставок, или отмены налоговых льгот.

Необходимо вспомнить недалекое прошлое, когда не внесенные вовремя необходимые изменения в НК РФ позволяли (да и сегодня нередко позволяют) не совсем добросовестным налогоплательщикам путем создания

всевозможных схем уводить из-под налогообложения огромные суммы, соизмеримые с объемами бюджетов отдельных субъектов РФ. Но в то же время недостаточно продуманные и обоснованные действия государства являются внешними факторами для возникновения налоговых рисков налогоплательщиков. Они вынуждают налогоплательщиков в условиях чрезмерной налоговой нагрузки принимать необходимые меры для выживания путем минимизации своих налоговых обязательств перед государством. Это усиливает налоговые риски налогоплательщиков, связанные с вероятностью выявления фактов уклонения от уплаты налогов и неизбежным доначислением в таком случае недоплаченных сумм налогов, уплатой пеней, а также значительных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Одновременно при уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере может наступить и уголовная ответственность.

Систематические факторы риска являются общими для всех налоговых правоотношений, они могут регулярно возникать, поскольку действия, их вызывающие, носят постоянный характер. В частности, примером систематического фактора возникновения налогового риска может служить налоговая политика государства.

Несистематические факторы риска

обусловлены исключительно действиями самого хозяйствующего субъекта. В качестве такого фактора может, например, выступать создание налогоплательщиком определенной схемы минимизации налоговых платежей.

В основном налоговые риски носят предсказуемый характер. Действительно, минимизируя свои финансовые обязательства перед государством не вполне законными методами, налогоплательщик всегда осознает вероятность обнаружения контролирующими органами нарушения налогового законодательства со всеми вытекающими из этого финансовыми и иными последствиями. Увеличивая налоговую нагрузку на экономику, государство обязано оценивать степень финансовых потерь не только налогоплательщиков, но и бюджетов всех уровней. Непредсказуемые налоговые риски возникают, как правило, или в связи с незнанием налогоплательщиком определенных положений законодательства, или в связи с возможностью его двоякого толкования. В российской налоговой практике непредсказуемые риски имеют достаточно широкое распространение. Это вызвано в первую очередь тем, что налоговое законодательство носит незавершенный характер, в связи с чем имеют место многочисленные толкования его Минфином России, уследить за всеми из них практически невозможно. Кроме того, отдельные положения НК РФ слабо юридически проработаны, в связи с чем они по-разному трактуются налогоплательщиками и

контролирующими органами. Очень многие недоработанные в Кодексе положения трактуются решениями судебных органов, которые российские налогоплательщики не обязаны знать в силу отсутствия в стране прецедентного права.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010 {original}

Еще по теме 1 3.4. Факторы возникновения налоговых рисков:

  1. 13.3. Источники возникновения налоговых рисков
  2. 24 ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ РИСКОВ
  3. 25 ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ РИСКОВ
  4. 13.1. Понятие налоговых рисков
  5. 1 3.6. Возможные пути снижения налоговых рисков
  6. Антикризисное управление коммерческими банками. Банковские кризисы: сущность, факторы возникновения
  7. 1 3.5. Возможные потери и последствия налоговых рисков
  8. 79. ВИДЫ ИНФЛЯЦИИ. ПРИЧИНЫ (ФАКТОРЫ) ВОЗНИКНОВЕНИЯ ИНФЛЯЦИИ
  9. 79. ВИДЫ ИНФЛЯЦИИ. ПРИЧИНЫ (ФАКТОРЫ) ВОЗНИКНОВЕНИЯ ИНФЛЯЦИИ
  10. 7.1. Предпосылки возникновения налогового учета
  11. 1.2. История возникновения налогового консультирования в России
  12. 4.1. Понятие налоговой нагрузки и факторы, ее определяющие
  13. 9.1. Содержание понятия налогового бремени и факторы на него влияющие
  14. Глава I. ФАКТОРЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТИЛЯ ПОЛИТИЧЕСКОГО ЛИДЕРСТВА ИСТОРИЧЕСКИЙ ФАКТОР
  15. § 2. Социальные факторы социализацииСоциальные факторы как условие социализации
  16. 2.2. Характеристики финансовых рисков