<<
>>

2.1. Эволюция взглядов на теорию принципов налогообложения

В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные основоположником классической политической экономии шотландским экономистом А. Смитом. Мировоззрение этого теоретика финансовой науки строилось на

индивидуалистических теориях государства и налогов, в соответствии с которыми государство должно было как можно меньше обременять налогоплательщика. Что касается интересов государства, то согласно его теории налоги должны были удовлетворять минимальные потребности казны.

В своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., А. Смит впервые сформулировал четыре основные правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

Правило равномерности гласит, что подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства. Это правило нередко в экономической теории называется также принципом справедливости, поскольку оно призывает к всеобщности обложения и равномерности его распределения между всеми гражданами.

Суть правила определенности, или известности, состоит в том, что налог, который следует уплачивать каждому, должен быть определен точно, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило означает необходимость устранения

формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Исходя из правила экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового

администрирования и сокращения расходов на его осуществление. Заметим, что действовавшая в

XVIII в. откупная система приводила к тому, что в казну государства нередко поступало менее половины собранных с населения налогов.

Справедливости ради необходимо отметить, что некоторые ученые еще до А. Смита сформулировали определенные положения, относящиеся к принципам налогообложения. Например, идеи о необходимости равномерности налогообложения, определенного удобства для налогоплательщика и возможно меньшего налогового гнета до А. Смита высказывали В.Р. Мирабо (1 761 г.), Ф. Юсти (1 766 г.), П. Верри (1771 г.). В частности, французский экономист В.Р. Мирабо считал, что налогообложение должно основываться непосредственно на самом источнике дохода, быть с ним в постоянном соотношении и не обременяться издержками взимания.

Однако именно А. Смит сумел не только четко и ясно сформулировать, но и научно обосновать указанные положения, чем заложил фундамент теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.

Как очевидно из указанных принципов, они построены А. Смитом исходя из интересов одной стороны налоговых отношений —

налогоплательщика. Поэтому сформулированные им принципы получили название «декларация прав плательщика».

В отличие от А. Смита, считавшего налоги источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией конце

XIX в. он объединил в четыре группы принципов девять основных правил налогообложения:

1) финансовые:

• достаточность налогообложения;

• эластичность, т.е.

подвижность, налогообложения;

2) экономико-хозяйственные:

• надлежащий выбор источника налогообложения (доход или капитал);

• разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения;

3) этические принципы, или принципы справедливости:

• всеобщность налогообложения;

• равномерность налогообложения;

4) принципы налогового администрирования:

• определенность налогообложения;

• удобство уплаты налога;

• максимальное уменьшение издержек взимания.

При этом А. Вагнер, в отличие от А. Смита, исходил, в первую очередь, из интересов государства. Он считал необходимым построение такой системы налогообложения, которая была бы способна обеспечить повышение сбора налогов при увеличении потребностей в государственных расходах.

Вместе с тем все же нельзя представлять А. Вагнера защитником исключительно

государственных интересов. Действительно, в основу сформулированных им основных принципов налогообложения он положил интересы государства. Но иначе и быть не может. Налоги и вводятся для того, чтобы обеспечить потребности государства в финансовых средствах. В то же время А. Вагнер не исключил из предложенных им принципов ни одного положения, установленного А. Смитом. Не был он и поборником чрезмерного налогообложения. Он прекрасно понимал, что налоговое бремя имеет определенные разумные границы, превышение которых чревато недобором налоговых сборов в будущем. Об этом красноречиво говорит установленный им принцип разумности построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

Подкрепление и определенное развитие принципы налогообложения А. Смита получили в труде российского ученого Н.И.Тургенева «Опыт теории налогов» (1818 г.). Касаясь правила справедливости, он отмечал, что каждый налог имеет свои неудобства и поэтому при введении налогов следует избирать те из них, которые сопряжены с меньшими неудобствами. При этом Н.И. Тургенев указывал на необходимость установления умеренных налогов. Он в своем труде особо подчеркивал необходимость соблюдения принципа равного распределения налогов между всеми гражданами согласно их доходам. К числу важнейших принципов Н.И.Тургенев относил также определенность налога, сокращение издержек, удобство взимания налогов. Существенным развитием теории налогообложения явилось положение

Н.И. Тургенева о целесообразности взимания налога не с самого капитала, а с дохода, причем чистого дохода, с тем, чтобы не истощать источники государственных доходов.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Практическое применение вышеназванные принципы налогообложения получили лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы.

Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, в которой уточнялись старые и выделялись новые принципы налогообложения.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 2.1. Эволюция взглядов на теорию принципов налогообложения:

  1. 4.2. Эволюция взглядов на мотивацию
  2. 7.1. Эволюция взглядов на налоговую нагрузку
  3. Эволюция теоретических взглядов на сущность финансов
  4. Раздел I ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИ
  5. Раздел I ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  6. Определение понятия “рынок”. Эволюция взглядов на рынок
  7. 2.2. Современные принципы налогообложения. Экономические принципы
  8. 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества
  9. 1.2. Эволюция теории налогообложения
  10. 1.4. Сущность, эволюция, принципы и функции маркетинга
  11. 26.1. Эволюция налогообложения недропользования в российской налоговой системе
  12. Раздел I Налоговая система РФ: эволюция, основные принципы построения