<<
>>

Если пакет документов не собран вовремя

В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ также прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпус­ка товаров на экспорт региональными таможенными орга­нами организация-экспортер не сможет собрать и предста­вить в налоговую инспекцию вышеуказанные документы, она обязана исчислить НДС с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов соот­ветственно - в зависимости от того, какая ставка НДС должна применяться к вывезенным на экспорт товарам со­гласно пунктам 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации моментом определе­ния налоговой базы считается день отгрузки. Следова­тельно, в случае, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под тамо­женный режим экспорта, операции по реализации дан­ных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на кото­рый приходится день отгрузки товаров. Такие разъяс­нения даны и в Порядке заполнения налоговой деклара­ции по НДС, утвержденном приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.

Таким образом, если на 181-й день полный пакет до­кументов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором была произведена отгрузка данных товаров на экспорт - а было это полго­да назад. При этом нужно также учитывать, что уточ­ненные декларации следует подавать не по той форме, которая действует в момент подачи декларации, а по той форме, которая действовала в том периоде, за кото­рый подается уточненная декларация.

В случае если налогоплательщик предоставил пакет документов, необходимый для подтверждения обосно­ванности применения налоговой ставки 0 процентов по истечении 180 дней с даты оформления таможенной декларации, то налогоплательщику могут быть начис­лены пени. Начиная со 181 дня и заканчивая датой представления декларации по налоговой ставке 0 про­центов.

К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибир­ского округа в постановлении от 2 октября 2006 г. № Ф04-364/2006.

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную сто­имость в бюджет определены статьей 174 Налогового кодекса РФ. Так, положениями данной статьи предус­мотрено, что уплата налога по операциям, признавае­мым объектом налогообложения налогом на добавлен­ную стоимость на территории Российской Федерации (включая операции по реализации товаров (работ, ус­луг), предусмотренных вышеуказанными подпункта­ми 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ), производится по итогам каждого налогового пери­ода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность примене­ния нулевой ставки налога в отношении указанных то­варов (работ, услуг), пени начисляются за каждый ка­лендарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость до дня испол­нения налогоплательщиком обязанности по уплате на­лога. В случае неуплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по таким операциям пени на­числяются до дня подачи налогоплательщиком в нало­говые органы налоговой декларации с пакетом докумен­тов, подтверждающих правомерность применения нуле­вой ставки налога на добавленную стоимость.

Для отражения информации об экспортных опера­циях, по которым срок сбора документов истек, пред­назначен Раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена». Например, если то­вар был отгружен на экспорт в мае 2007 года, срок пред­ставления документов, подтверждающих право на при­менение налоговой ставки 0 процентов, истекает в ноя­бре 2007 года, и если необходимый пакет документов так и не собран, необходимо начислить НДС и показать налоговые вычеты по этой реализации, но не в ноябрь­ской декларации, а в уточненной декларации по НДС за май 2007 года. Отражая суммы, подлежащие обложе­нию НДС, следует также помнить о том, что «входной» НДС по данной экспортной сделке можно предъявить к вычету.

Данные суммы также отражаются в разделе 3 уточненной декларации.

Однако это не означает, что право применения став­ки 0 процентов потеряно навсегда. Если впоследствии организация сможет собрать пакет документов, под­тверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченная сумма НДС подлежит вычету в порядке, предусмотренном в статье 176 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по НДС за тот налоговый пери­од, в котором собран полный пакет документов. Возме­щение НДС на основании данной декларации и прило­женных к ней документов производится не позднее трех месяцев со дня ее представления. В течение этого срока налоговая инспекция проверяет обоснованность приме­нения налоговой ставки 0 процентов и налоговых выче­тов и применяет решение о возмещении или отказе в возмещении. Мотивированное заключение об отказе должно быть представлено не позднее 10 дней после вы­несения такого решения, в противном случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении.

Само возмещение НДС производится в следующем порядке:

1. Если у организации есть недоимки и пени по НДС или другим налогам и сборам или есть задолжен­ность по присужденным налоговым санкциям, подле­жащим зачислению в тот же бюджет, из которого про­изводится возврат, они подлежат зачету в первоочеред­ном порядке по решению налогового органа. Данный за­чет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом в случае, если недоимка по НДС об­разовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм НДС, и она не превышает сумму, подлежащую возмещению, пеня на сумму недоимки не начисляется.

2. Если у организации нет недоимок и пеней по НДС и другим налогам или задолженности по присуж­денным налоговым санкциям, суммы, подлежащие воз­мещению:

- либо засчитываются в счет текущих платежей по НДС или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или в связи с реализацией работ и услуг, непосредствен­но связанных с производством и реализацией таких то­варов, по согласованию с таможенными органами,

- либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В последнем случае налоговые органы обязаны не позднее последнего дня трехмесячного периода, отве­денного на проверку и вынесение решения, вынести и направить на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства решение о возврате сумм

НДС. Федеральное казначейство обязано осуществить возврат в течение двух недель после получения реше­ния налогового органа (причем в случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Феде­рального казначейства по истечении семи дней, счи­тая со дня направления налоговым органом, датой по­лучения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налого­вым органом).

При нарушении вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляют­ся проценты исходя из ставки рефинансирования Цент­рального банка РФ.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме Если пакет документов не собран вовремя:

  1. 10.1.3. Если пакет документов собран не вовремя
  2. Если требуют «непрофильные» документы
  3. Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов
  4. Если требуют «необязательные» документы
  5. 10.1.2. Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов
  6. Может ли подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов таможенная декларация,если указанные в ней сведения расходятся со сведениями, имеющимися в других документах
  7. 22. Вовремя удалитесь от дел
  8. Вопросы, которые помогут собрать информацию
  9. 7.4. Методы «точно вовремя» (just-in-time)
  10. Сложность вредоносного агента (предмета, средства) Собранные материалы
  11. ТОТ, КТО ОТЛИЧНО РАБОТАЕТ, ВСЕ УСПЕВАЕТ И УХОДИТ ДОМОЙ ВОВРЕМЯ
  12. Фергюс О'Коннелл. Успевай всё вовремя. Самоучитель по тайм-менеджменту, 2007
  13. Документирование и совершенствование франчайзингового пакета
  14. 22.3.2. Пакет PROPSPIN