<<
>>

1.3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ

Общемировая теория налогов выработала совокупность общих понятий, категорий налогообложения, которыми оперируют во всех цивилизованных странах.

Налогу как экономической категории свойственна своя система элементов, выражающая его содержание, форму, принципы построения и организации взимания.

Элементы налога — это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характери­стика элементов отражается в законодательных актах и нормативных документах государства.

Перечень обязательных элементов, которые должны быть огово­рены, чтобы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе Российской Федерации. В статье 17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

■ объект налогообложения;

■ налоговая база;

■ налоговый период;

■ налоговая ставка;

■ порядок исчисления налога;

■ порядок и сроки уплаты налога.

Кратко охарактеризуем эти основные элементы и факультативные.

. Субъект налогообложения — это юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог. На практике не всегда налог уплачивается тем лицом, на которое возло­жена эта обязанность, происходит переложение налога с одного субъекта на другой. В этом случае различаются налогоплательщик и носитель нало­га. Носитель налога — это лицо, на которое перекладывается тяжесть нало­гового бремени с субъекта налогообложения. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.

По российскому законодательству налогоплательщиками и пла­тельщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговых правоотношениях также следует отличать налогопла­тельщика от налогового агента и сборщика налогов.

Налоговые аген­ты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующе­го налога. Сборщики налогов и сборов — уполномоченные органы (госу­дарственные, органы местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием средств от налогоплательщиков в уплату нало­гов и сборов и перечисление их в бюджет.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя или уполномоченного представителя. Примером первого может служить обязанность родителей уплатить налог с доходов несовершеннолетнего ребенка. В качестве второго вида представительства выступает юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во всех взаимоотношениях, регулируемых законодательством о нало­гах и сборах. Например, в соответствии с действующим российским законодательством в случае реализации товаров (работ, услуг) на тер­ритории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается за них российскими организациями за счет средств, перечисляемых иностран­ным организациям.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания, с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

Например, в Российской Федерации налоговым резидентом при­знается физическое лицо, которое имеет постоянное место жительство в Российской Федерации. Постоянное местожительство предполага­ет, что физическое лицо проживало на территории Российской Феде­рации в течение года не менее 183 дней. Это условие относится как к гражданам Российской Федерации, так и к иностранным гражданам и лицам без гражданства. Аналогичная схема определения факта рези- дентства существует (пребывание на территории страны более 183 дней в году) во многих странах.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью тес­та физического присутствия.

Когда временного критерия недостаточ­но, для определения места налогообложения лица используются дополнительные признаки:

■ место расположения привычного местожительства;

■ центр жизненных интересов;

■ место обычного проживания;

■ факт гражданства.

Для определения налогового статуса юридических лиц используют следующие основные тесты, наиболее часто встречающиеся в практике:

■ инкорпорации;

■ юридического адреса;

■ места центрального управления и контроля;

■ другие.

Объектами налогообложения могут являться операции по реали­зации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законода­тельство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Количество объектов обложения должно определять и количество налогов, входящих в налоговую систему страны. Это означает, что каж­дый налог имеет самостоятельный объект налогообложения и один и тот же объект не может облагаться дважды.

Теоретически объекты обложения можно разделить на следующие виды:

■ имущественные права (право собственности на имущество и пользование имуществом);

■ действия субъекта (реализация товаров, ввоз и вывоз товаров);

■ результат хозяйственной деятельности (прибыль, доход, добав­ленная стоимость).

В некоторых случаях объекты обложения являются источником уплаты налога.

Источник налога — это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны.

С источником и объектом налога тесно связана налогооблагаемая база, являющаяся основой для исчисления суммы налога, которая представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристи­ку объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определе­ния по федеральным, региональным и местным налогам устанавлива­ется Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бух­галтерского учета и (или) на основе иных документально подтверж­денных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо свя­занных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибок. В случае невозможности определения конкретного периода корректи­руются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выяв­лены ошибки.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета дохо­дов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций дан­ных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета обла­гаемых доходов, осуществляемого в произвольной форме.

Цена для целей налогообложения — это фактическая цена реали­зации товара (выполнения работ, оказания услуг), указанная сторона­ми сделки как реальная рыночная цена. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Вместе с тем налоговые органы при осуществлении контроля за пол­нотой исчисления налогов вправе проверять правильность цен по сдел­кам в следующих случаях:

■ между взаимозависимыми лицами;

■ по товарообменным (бартерным) операциям;

■ при совершении внешнеторговых сделок;

■ при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщи­ком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пре­делах непродолжительного периода времени.

Когда цены таким образом отклоняются от рыночной, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении сумм налога и пени, рассчитанных исходя из рыночных цен.

Налоговым законодательством предусмотрены три метода опре­деления рыночных цен для целей налогообложения (рис. 1,2).

Рис. 1.2. Методы определения рыночной цены

В соответствии с общим методом рыночная цена определяется исходя из обычных при заключении сделок между взаимозависимы­ми лицами надбавок к цене или скидок, вызванных:

■ сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

■ потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

■ истечением сроков годности или реализации товаров;

■ маркетинговой политикой;

■ реализацией опытных моделей и образцов в целях ознакомле­ния с ними потребителей.

Рыночная цена — это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Метод цены последующей реализации выражается следующей формулой:

Цр = Цпр - 3 - П,

где Цр — рыночная цена;

Цпр — цены, по которым товары, работы или услуги реализованы поку­пателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реа­лизации (перепродаже);

3 — обычные затраты покупателя при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продав­ца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приоб­ретенных у покупателя товаров,, работ и услуг;

П — прибыль покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации, используется затратный метод. Он может быть выражен следующей формулой:

Цр - 3 + П.

Основным элементом налога является налоговая ставка — раз­мер налога на единицу обложения или норма налогообложения. Нало­говая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщиков, называется налоговой квотой. В Налоговом кодексе Российской Феде­рации дается следующее определение налоговой ставки: налоговая ставка представляет собой величину налоговых изъятий на единицу измерения налоговой базы.

С учетом различных факторов ставки налога классифицируются:

■ в зависимости от построения налогов:

—твердые — в абсолютной сумме на единицу обложения, незави­симо от размера дохода,

— процентные или долевые ставки,

— смешанные ставки, сочетающие в себе твердые и долевые;

■ в зависимости от влияния налогов на объект обложения:

— стандартная,

— повышенная,

— пониженная;

■ по экономическому содержанию различают:

— маргинальные,

— экономические,

— фактические.

Маргинальные ставки — это предельные ставки, установленные законодательством.

Фактическая ставка представляет собой отношение реально упла­ченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.

Экономическая ставка — это отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу плательщика.

Размеры ставок могут изменяться в зависимости от избранного метода налогообложения (рис. 1.3). Метод налогообложения — это порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налого­вой базы.

Рис. 1.3. Методы налогообложения

Равное налогообложение предполагает установление равной сум­мы налога для каждого налогоплательщика. Примером такого налого­обложения может служить подушный налог — древний и простой вид налогообложения. Этот метод не учитывает имущественное положе­ние налогоплательщика и применяется крайне редко.

При пропорциональном налогообложении ставка для каждого плательщика одинакова, а сумма налога возрастает пропорционально базе налогообложения. Большинство налогов в российской налоговой системе строится на основе пропорционального метода (налог на при­быль организаций, налог на доходы физических лиц и т.д.).

Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы.

Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрес­сии в налогообложении:

■ простая поразрядная прогрессия. Суть ее в том, что доходы делятся на разряды и для каждого разряда определяется налог в твер­дой сумме. В настоящее время такая система не используется;

■ простая относительная прогрессия. В этом случае также уста­навливаются разряды, но для каждого разряда определяются различ­ные ставки. Ставка применяется ко всей базе налогообложения. В отли­чие от простой поразрядной прогрессии при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорциональ­но, однако сохраняется тот же недостаток — резкость переходов;

■ сложная прогрессия — наиболее распространена в настоящее время и считается удовлетворяющей требованию справедливости. При этом методе повышенная ставка налога применяется не ко всему объ­екту обложения, а только к его части, превышающей определенный уровень. Сложная прогрессия обеспечивает большую плавность, чем другие виды прогрессий, которая зависит от количества разрядов и воз­растания ставки. Примером сложной прогрессии может служить на­лог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

При регрессивном налогообложении ставка налога сокращается с ростом налоговой базы. Этот метод применяется при установлении единого социального налога. В экономическом смысле регрессивны­ми являются косвенные налоги.

Налоговый период — это календарный год или иной период вре­мени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежа­щая уплате. Налоговый период может состоять из одного или несколь­ких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если организация была создана до начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца данного года.

При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом для организации является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорга­низации).

Правила определения продолжительности налогового периода при создании, ликвидации, реорганизации не применяются в отношении тех налогов, для которых в качестве налогового периода установлен календарный месяц или квартал. В этих случаях изменения налогово­го периода производятся по согласованию с налоговыми органами по месту учета налогоплательщика.

Порядок исчисления налога. Обязанность исчислить сумму нало­га может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на налогового агента. Большинство налогов исчисляются налогопла­тельщиками самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Суммы налога на имущество, транспортно­го налога и земельного налога с физических лиц рассчитывают нало­говые органы. На налоговых агентах лежит ответственность за пра­вильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет, например налога на доходы физических лиц, НДС с иностранных организаций. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы по частям). Широкое распространение получил метод исчисления налога нарас­тающим итогом (кумулятивный метод).

Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Измене­ние срока допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. При уплате налога и сбора с наруше­нием срока налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на усло­виях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно свер­шиться.

При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок оплаты возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение субъек­та от налога в соответствии действующим законодательством. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум, т.е. наи­меньшая часть объекта, полностью освобожденная от обложения.

Налоговые льготы — это вычеты, скидки при определении налого­облагаемой базы.

Разновидностью налоговых льгот является инвестиционный нало­говый кредит. Он может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль и по региональным и местным нало­гам, при условии проведения организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ или технического перевооруже­ния собственного производства, а также осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности и др.

Следующая разновидность налоговых льгот — отсрочка или рассроч­ка налогового платежа. Может быть предоставлена налогоплательщику на период от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рас­срочка предоставляются при наличии одного из следующих оснований:

■ причинение ущерба стихийным бедствием;

■ задержки финансирования из бюджета;

■ угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога.

Исключение возможности единовременной выплаты налога мо­жет быть вследствие имущественного положения физического лица, а также в некоторых других случаях.

Российское налоговое законодательство также использует поня­тие налогового кредита. Он представляет собой изменение срока уп­латы налога на срок от трех месяцев до одного года по одному или не­скольким налогам.

Существуют следующие способы взимания налога (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Способы взимания налога

Кадастровый способ предполагает использование кадастра. Кадастр — это реестр, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта обложения.

Взимание налога у источника дохода называют безналичным спо­собом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за выче­том удержанного налога.

Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в боль­шинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

Административный способ предусматривает возможность упла­ты налога на основе налогового уведомления, выписанного налоговым органом.

<< | >>
Источник: Качур О.В.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, - 304 с.. 2007

Еще по теме 1.3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ:

  1. 2.1. Элементы налога и способы взимания налогов
  2. § 2. способы взимания налогов
  3. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  4. 1.2. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. 46. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, РОЛЬ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, МЕТОДЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  6. 19.1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения 19.1.1. Основные элементы налогообложения
  7. 5.2.Элементы учетной политики для целей налогообложения по отдельным налогам
  8. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
  9. Взимание и исчисление налога
  10. 1.6. Методы взимания налогов
  11. 1.6. Методы взимания налогов
  12. 3.2. Классификация налогов по методу взимания