<<
>>

1.2. Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда опре­делены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элемен­тами налогообложения выступают:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговая ставка;

• налоговый период;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В отдельных случаях НК РФ устанавливает специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода. К специальным налоговым режи­мам относятся: система налогообложения для сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщиком, или субъектом налогообложения, стано­вится любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, владеющее имуществом или при иных обстоятельствах, при наличии которых возникает соответ­ствующее налоговое обязательство.

В НК РФ (ст. 19) плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В налоговом законодательстве РФ произошли определенные из­менения в отношении налогоплательщика — юридического лица. В начале становления налоговой системы руководствовались следу­ющим принципом: если в налоговом законе в качестве плательщи­ка указано юридическое лицо, то оно и уплачивает налог по месту своей постановки на налоговый учет (т.е.

по месту своей государ­ственной регистрации); если же среди плательщиков названы фили­алы и представительства, то налоги должны ими уплачиваться по месту их нахождения. При решении вопроса о перечне необходимых к уплате налогов налоговые инспекции принимали во внимание и такие факторы, как наличие у обособленного подразделения расчет­ного счета, самостоятельного баланса, выручки и т.п.

Первый шаг на пути к изменению понятия «плательщик налога» был сделан с принятием постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюд­жетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориаль­но обособленные структурные подразделения, не имеющие отдель­ного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета», согласно которому доля прибыли, приходящаяся на территориально обособленное структурное подразделение, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основ­ных производственных фондов этих структурных подразделений в соответствующих показателях по организации в целом. При этом организация самостоятельно определяет, какой из показателей дол­жен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда.

С вводом в действие первой части НК РФ плательщиком налогов и сборов признается только юридическое лицо. Юридические лица обязаны встать на налоговый учет и осуществлять уплату всех нало­гов по местонахождению каждого своего территориально обособ­ленного подразделения.

Филиалы и иные обособленные структурные подразделения рос­сийских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по местонахождению филиалов и иных обо­собленных подразделений.

Один из существенных элементов налога — объект налогообло­жения. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпада­ющий с другими налогами объект налогообложения.

Общая часть НК РФ фактически продублировала определение объекта налогообложения, закрепленное Законом об основах нало­говой системы.

В ст. 38 НК РФ говорится о том, что объект налого­обложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, при­быль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимост­ную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникно­вение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ).

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо пред­назначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база, порядок ее определения, а также налоговые став­ки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ, а налоговые ставки по региональным и местным налогам — соответственно законами субъ­ектов РФ, нормативными правовыми актами представительных ор­ганов местного самоуправления.

По способу установления выделяют твердые (специальные) и процентные (адвалорные) ставки. Первые устанавливаются в абсо­лютной сумме, вторые — в процентах объекта обложения. Процент­ные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Размер пропорциональной налоговой ставки не зави­сит от величины налоговой базы, прогрессивная налоговая ставка увеличивается вместе с ростом базы налогообложения, а регрессив­ная — уменьшается при увеличении налогооблагаемой базы.

Налоговым периодом считается календарный год или иной пери­од применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежа­щая уплате. Налоговый период может состоять из одного или не­скольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее будет период со дня ее государ­ственной регистрации до конца данного года.

При создании организации в день, попадающий в период с 1 де­кабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Порядок исчисления налога состоит в том, что налогоплатель­щик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть воз­ложена на налоговый орган или налогового агента. Тогда не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть пе­редано руководителю организации (ее законному или уполномочен­ному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанные лица уклоняются от получения налогового уведом­ления, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказно­го письма.

О порядке и сроках уплаты налога говорится в ст. 57 и 58 НК РФ, согласно которым уплата налога производится разовым платежом всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода, исчисля­емого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме 1.2. Элементы налогообложения:

  1. 1. Основы налогообложения в Российской Федерации Элементы налогообложения
  2. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  3. 6.2. Элементы налогообложения
  4. 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  5. 3.4. Элементы налогообложения
  6. 1.1.3. Элементы налогообложения и основная налоговая терминология
  7. 1.3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  8. 1.2. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. 5.2.Элементы учетной политики для целей налогообложения по отдельным налогам
  10. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
  11. 19.1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения 19.1.1. Основные элементы налогообложения