<<
>>

3.4. Элементы налогообложения

Обязательные элементы налога определены в ст. 17 НК РФ. В со­ответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы нало­гообложения (рис.
3.3).

Рис. 3.3. Элементы налогообложения


Что касается сборов, то при их установлении определяются платель­щики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Рассмотрим более подробно вышеуказанные элементы.

Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, на которых по законодательству РФ возложена обязанность по уплате налогов. Это:

• юридические лица;

• физические лица;

• физические лица, зарегистрированные в установленном поряд­ке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без обра­зования юридического лица;

• физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом ка­честве в соответствии с законодательством РФ (в т. ч. частные нота­риусы, частные охранники, частные детективы);

• другие физические лица, занимающиеся деятельностью, не от­несенной гражданским законодательством к предпринимательской.

Объектом налогообложения признается любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов.

Согласно ст. 38 НК РФ к объектам налогообложения относят:

• реализацию товаров, (работ, услуг), имущества;

• иное экономическое основание, имеющее стоимостную, коли­чественную или физическую характеристику (например, количество лошадиных сил и др.);

• прибыль;

• стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств и находящегося на балансе налогоплательщика;

• доход, расход.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ с учетом поло­жений настоящей ст. 40 НК РФ.

Для количественного выражения налоговой базы применяют «еди­ницу обложения». Это количественная мера, которая позволяет изме­рить объект обложения. Единица обложения может быть в натураль­ной и денежной форме. Например, при налогообложении земель - сотая часть гектара (сотка), га, 1 м2; при налогообложении добавлен­ной стоимости - 1 руб.; при исчислении транспортного налога - одна лошадиная сила.

Налоговой базой признается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количе­ственного измерения объекта налогообложения.

Налоговая база корректируется с учетом существующей системы льгот и налоговых вычетов.

По федеральным налогам налоговая база устанавливается НК РФ и Правительством РФ. По региональным и местным налогам налого­вая база устанавливается соответствующими законодательными ак­тами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуп­равления, если это не противоречит НК РФ.

Льготы по налогам и сборам - это определенные НК РФ преиму­щества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщи­ков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возмож­ность не уплачивать налог (сбор) либо уплачивать его в меньшем размере (ст.56 НК РФ).

При этом в законодательстве о налогах и сборах предусмотрена следующая система льгот:

• не облагаемый налогом минимум;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

• снижение налоговых ставок.

Налогоплательщик, имеющий право применять льготу, имеет так­же право и отказаться от нее.

Под налоговым периодом согласно ст. 5 5 НК РФ понимается ка­лендарный год или иной период времени применительно к отдель­ным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджеты разных уровней. Налоговый период может состоять из одного или несколь­ких отчетных периодов.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания и до конца данного года. При этом днем создания орга­низации признается день ее государственной регистрации.

Если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 де­кабря, то первым налоговым периодом для нее является период вре­мени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до кон­ца календарного года, последним налоговым периодом для нее явля­ется период времени от начала этого года до дня завершения ликви­дации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым пе­риодом для нее является период времени со дня создания до дня лик­видации (реорганизации).

Если организация была создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реоргани­зована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня созда­ния до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Налоговая ставка в соответствии со ст. 53 НК РФ - это величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются:

• в процентах (НДС, налог на прибыль, ЕСН и др.);

• в твердых денежных суммах (транспортный налог, земельный налог);

• в сочетании того и другого (акцизы).

Вместе с тем ставки налогов могут быть прогрессивными и рег­рессивными.

Прогрессивное налогообложение предполагает увеличение нало­говой ставки по мере увеличения налоговой базы. В настоящее вре­мя прогрессивное налогообложение не актуально и не применяется.

Регрессивное налогообложение предполагает уменьшение нало­говой ставки по мере увеличения налоговой базы (например, ЕСН).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется:

• самостоятельно налогоплательщиком;

• налоговым органом.

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и пере­числяет сумму налога, подлежащую уплате. При этом исчисление сумм, подлежащих уплате, производится по каждому налогу отдельно.

Однако действующим налоговым законодательством предусмот­рены отдельные случаи, когда расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, рассчитывают налоговые органы и высылают нало­гоплательщику уведомление (например, транспортный налог для физических лиц).

Общий порядок уплаты налогов и сборов установлен в ст.58 НК РФ. Так, уплата налога производится в установленные сроки:

• единовременным платежом всей суммы налога;

• в виде предварительных платежей (авансовых платежей) по налогу в течение налогового периода;

• иным способом, предусмотренным в законодательстве о налогах и сбора.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии в данной местности учреждения банка налого­плательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лица­ми, могут уплачивать налоги через кассы местной администрации либо через организации федеральной почтовой связи.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применитель­но к каждому налогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и норма­тивными правовыми актами представительных органов муниципаль­ных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

При получении налогового уведомления налогоплательщик обя­зан уплатить налог в течение 1-го месяца со дня его получения. Существуют различные способы взимания налогов (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Способы взимания налогов


Кадастровый способ уплаты налогов предполагает использова­ние кадастра, под которым понимают перечень объектов, классифи­цируемых по внешним признакам (например, земельный кадастр, имущественный кадастр и др.).

Используя кадастровый способ, уплачивается, например, налог на имущество физических лиц.

Способ уплаты по декларации предполагает подачу налогоплатель­щиком в налоговый орган декларации по соответствующему налогу. На основании этого документа налоговый орган делает расчет сум­мы налога.

Способ уплаты у источника дохода предполагает, что момент уп­латы налога предшествует моменту выплаты дохода. Например, так уплачивается налог на доход в виде полученных дивидендов.

Административный способ предусматривает уплату налога на ос­новании налогового уведомления.

Сроки уплаты в налоговом законодательстве установлены для каж­дого налога и сбора. Изменение сроков уплаты тех или иных налогов возможно в случаях и порядке, определенных в НК РФ. Если налого­плательщик нарушит установленный в законодательстве срок уплаты налога или сбора, то ему предстоит помимо суммы основного долга заплатить еще и пеню за каждый день просрочки платежа, а в некото­рых случаях и штраф. Порядок и условия уплаты пеней и штрафов за нарушение налоговой дисциплины предусмотрены в НК РФ.

Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяют­ся календарной датой или истечением периода времени (год, квартал, месяц и день), а также указанием на событие, которое должно насту­пить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Другими словами, под сроком уплаты налогов понимается конк­ретная дата или период, в течение которого налогоплательщик обя­зан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Например, НДС уплачивается до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (налоговый период по НДС - квартал); НДФЛ уплачивается не позднее:

• дня фактического получения в банке денежных средств для вы­дачи заработной платы;

• дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых аген­тов в банке на счета налогоплательщика;

• дня, следующего за днем фактического получения налогопла­тельщиком дохода.

Уплата налогов и сборов может производиться наличным или без­наличным путем.

Срок уплаты налогов и сборов может быть перенесен на более поздний. Этому вопросу посвящена глава 9 НК РФ, положения кото­рой будут подробно рассмотрены в гл. 5.

<< | >>
Источник: Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с.. 2009

Еще по теме 3.4. Элементы налогообложения:

  1. 1. Основы налогообложения в Российской Федерации Элементы налогообложения
  2. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  3. 6.2. Элементы налогообложения
  4. 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  5. 1.2. Элементы налогообложения
  6. 1.1.3. Элементы налогообложения и основная налоговая терминология
  7. 1.3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  8. 1.2. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. 5.2.Элементы учетной политики для целей налогообложения по отдельным налогам
  10. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
  11. 19.1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения 19.1.1. Основные элементы налогообложения
  12. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  13. 22.2. Налогоплательщики и элементы налогообложения 22.2.1. Налогоплательщики