<<
>>

1.3. Элементы налога и основная налоговая терминология

Развивающиеся в течение нескольких тысячелетий налоговые теория и практика выработали огромное количество специальных налоговых терминов, которые до­статочно прочно укоренились и широко используются в разработке налогового законодательства.
В области налогов и налогообложения не существует единых стандартов (в отличие от бухгалтерского учета и аудита). В большинстве стран мира получили распространение следующие общепризнанные названия элементов налогов и налоговая терминология.

Элементы налога — отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.

Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране, опре­деление видов, объектов величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой принципами их установления.[4]

Субъект налога (налогоплательщик) — это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджет­ный фонд.

При определенных условиях субъект налога может переложить упла­ту налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налсТ- га, или фактическим конечным плательщиком.

Носитель налога — физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример переложения налога — косвенный налог. Тогда субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем налога — потреби­тель товара.

Объект налога (объект обложения) — имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся недвижимое имущество — земельные участки, дома, строения и т. п.; движимое имущество —

Рис. 1.3.1. Формирование налогового механизма

ценные бумаги, денежные средства (на счетах в банке, в кассе хозяйствующего субъекта); предметы потребления — чай, сахар, соль и т. д.; доходы — заработная плата, прибыль, рента и др.

Источник налога — доход субъекта либо носителя налога, из которого вносит­ся оклад налога. Например: источником налога на прибыль является прибыль; подоходного налога — заработная плата, доходы лиц, работающих не по найму, дивиденды по акциям и т. д. Источник может совпадать с объектом налога, при­мером может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога — заработная плата (она же источник налога).

Единица (масштаб) налога — единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей по подоходному налогу может служить один рубль дохода, по поземельному налогу — единица измере­ния площади (0,01 га, квадратный метр).

Ставка налога — размер налога, установленный на единицу налога. Ставка мо­жет устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах. Разли­чают: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки.

Оклад налога — сумма налога, исчисленная на весь объект налога за опреде­ленный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд. В действи­тельности в момент установления государством налога как отношения, возлагаю­щего обязанности на субъект, никаких денежных платежей не осуществляется. И только тогда, когда конкретный субъект по определенному налогу исчислит ок­лад налога и внесет его в бюджетный фонд, осуществится платеж (уплата денег).

Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например, ежеквартально, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Налоговая квота — доля оклада налога в источнике налога. Она может быть ис­числена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога (по совокупно­му налогу). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, она показыва­ет, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в совокупности.

Залоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут при­меняться следующие льготы: введение налогооблагаемого минимума — освобожде­ние от налога части объекта налога; установление налогового иммунитета — осво­бождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (от­срочка внесения оклада налога); изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

Налоговая политика — комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей. Налоговые льготы, объекты и ставки налогов слу­жат проявлением налоговой политики.

Налоговый кадастр — перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют земельный, подомовой и другие кадастры; они служат для определения средней потенциальной доходности объекта налогов — земли, строений и т. д.

Система налогов — совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

Переложение налогов — полное или частичное перенесение налога его плательщи­ком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Проблема переложения — одна из самьис сложных в финансовой науке. Механизмы переложения налогов весьма разнообраз­ны. В частности, различают прямое и обратное переложение налогов. Прямое перело­жение налогов совершается посредством включения налога в цену.

Так происходит с налогами на потребление, когда фигурирующий в качестве налогоплательщика производитель или торговец перекладывает налог на потребителя путем повыше­ния цены. Обратное переложение налогов выражается в понижении цены и имеет место, например, при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог перено­сится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога. Проблемами переложения налогов занимались такие видные рос­сийские ученые, как Н. Тургенев, И. Озеров, А. Тривус и др.

Налоговый иммунитет — освобождение лиц, занимающих особо привилегиро­ванное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговая декларация — официальное документальное заявление налогоплатель­щика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный пе­риод о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Обычно заполняет­ся по определенной, регламентированной форме непосредственно декларантом.

Налоговое бремя — обобщенная характеристика действия налогов, указываю­щая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдель­ных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогово­го бремени является доля налогов в ВВП.

Налоговое обязательство — экономическое отношение, в силу которого налого­плательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчисленйю и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налого­плательщика исполнения этого обязательства. Налоговое обязательство существует при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговая оговорка — условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из догова­ривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы, полага­ющиеся по данной сделке на территории ее страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.

Налоговые каникулы — установленный законом срок, в течение которого опре­деленная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Налогообложение двойное — неоднократное обложение одного и того же объекта налога. Налогообложение двойное распространено во всех странах, например, при обложении доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Оно может иметь место также при взимании нало­гов разными государствами (в случае отсутствия межгосударственных налоговых соглашений), при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Налогоплательщики — юридические и физические лица, которые в соответ­ствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Юридическое лицо — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступа­ющие в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имею­щего следующие признаки:

• независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц;

• наличие имущества, обособленного от имущества участников;

• право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью;

• право осуществлять от своего имени экономические операции;

• право выступать от своего имени в суде в качестве истца или ответчика;

• самостоятельная имущественная ответственность.

Юридическое лицо имеет свое фирменное наименование, устав (юридический адрес), а также печать и расчетный счет в банке. Юридическое лицо проходит госу­дарственную регистрацию и заносится в государственный реестр.

Физическое лицо — гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного ее субъекта. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые дей­ствуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично про­водить определенные хозяйственные операции, регулировать экономические отно­шения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в созда­нии и регистрации фирмы, предприятия (что необходимо юридическим лицам).

Налоговый агент — лицо, на которое в силу принятых актов налогового законо­дательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора.

Резидент — юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих эконо­мических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в со­ответствии сЗаконами и нормами этой страны.

Нерезидент: 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистри­рованное как субъект хозяйствования в другой; 2) физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения.

Приведенные основные термины широко используются в справочной и учебной литературе, тем не менее финансовая наука не стоит на месте, определения уточ­няются, появляются новые подходы к их трактовкам. Поэтому авторы, во избе­жание разночтений, сочли целесообразным в 5-м издании учебника дополнительно привести определения базовых налоговых терминов в трактовке последнего фунда­ментального издания — Финансово-кредитного энциклопедического словаря под ред. А. Г. Грязновой

Элементы налога — определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов.

Субъект налога (налогоплательщик) — лицо, на котором лежит юриди­ческая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Понятию «субъект налога» близко понятие «носитель налога», возникающее в связи с возможностью переложения налогов.

Носитель налога — лицо, которое несет тяжесть налогообложения в ко­нечном итоге по завершении процессов переложения налога.

Объект налога (объект налогообложения) — а) доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог и которое служит осно­вой для обложения, например: заработная плата, прибыль, капитал, ценные бумаги, проценты, недвижимое имущество, товар и др. Отдельные объекты налога (доход, в редких случаях имущество и капитал, из которого субъект налога уплачивает налог) являются источником налога; б) юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которыми связано возникновение обязанности платить налог (совершение оборота по реализации товара, работы, услуги, ввоз товара на территории страны, вла­дение имуществом, совершение сделок купли-продажи имущества, ценных бумаг, вступление в наследство, получение дохода и т. д.).

Источник налога — экономический показатель, отражающий резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. Существует ограничен­ный перечень источников налога — доходы и в редких случаях имущество налогоплательщика.

Масштаб (единица) налога — установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная какой-либо физической характе­ристикой либо предметом измерения. Условная единица принятого масшта­ба является единицей налога, используемой для количественного выраже­ния налоговой базы. Например, если масштабом для исчисления таможенной пошлины является мощность автомобиля, то единицей налога может быть лошадиная сила.

Ставка налога (налоговая ставка) — размер налога, приходящегося на единицу налогообложения. Различают: равные, тождественные (твердые) и процентные (долевые) налоговые ставки. По отношению к изменению нало­говой базы выделяют ставки пропорциональные, прогрессивные и регрес­сивные (дегрессивные).

Налоговый оклад — сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по одному налогу. В соответствии с налоговым законодательством РФ у каждого налога есть конкретный получатель — бюджет соответствую­щего уровня.

Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налого­вого обязательства; время, за которое производится обложение налогом или сбором. Необходимость данного элемента определяется циклически повто­ряющимся характером многих объектов налогообложения: получение при­были, реализация товара и т. п.

Налоговая квота (англ. tax quota) — вид налоговой ставки; установлен­ный налоговым законодательством процент к единице обложения (обороту, доходу, стоимости имущества и пр.). Налоговая квота показывает долю госу­дарства в полученном доходе. Налоговые квоты характерны для прямых ре­альных окладных налогов, личных, НДС, таможенных пошлин и некоторых других (так называемых квотативных) налогов.

Налоговая политика (англ. tax policy) — система мероприятий, проводи­мых государством в области налогов, составная часть фискальной полити­ки. Проведение конкретной налоговой политики связано с реализацией фис­кальной и регулирующей функций налогов. С помощью централизованных ресурсов государство способствует сбалансированному производству и бла­гоприятным структурным сдвигам, поддерживает социальную сферу и со­храняет политическую стабильность.

Налоговая система (англ. taxation system) — совокупность налогов, прин­ципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и при­менения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также при­влечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Различают следующие элементы налоговой системы: со­вокупность налогов, принципы построения налоговой системы, способы уплаты и методы формирования налогов, порядок изменения и отмены на­логов, формы осуществления налогового контроля.

Переложение налогов — перенесение налогового бремени налогопла­тельщика на других лиц, чаще всего происходящее в скрытой, неявной форме. Существует как в сфере производства, так и в сфере обращения. В сфере производства может проявляться в понижении заработной платы или интен­сификации труда работающих при повышении интенсификации труда рабо­тающих, при повышении налоговых платежей по уже действующим налогам либо появлении новых.

Налоговый иммунитет (англ. immunity from taxation) — освобождение от уплаты налогов, предоставленное физическим и/или юридическим лицам в соответствии с национальным или международным правом.

Налоговая декларация (англ. (tax) return) — официальное заявление граж­данами и организациями в установленной форме государству в лице органов государственного управления (органов налоговой службы) о размерах дохо­дов и суммах налогов, сборов и других обязательных платежей, установлен­ных государством и подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета.

Налоговое бремя (англ. tax burden) — обобщенная характеристика нало­говой системы страны, указывающая: на действие (как правило, негатив­ное), которое налоги оказывают на положение налогоплательщиков или на народное хозяйство в целом; на количественную оценку этого действия (сум­му налогов, их удельный вес в ВВП или доходах отдельных категорий пла­тельщиков). Данная характеристика позволяет видеть за одним значением, налогового бремени разный результат: одна и та же сумма налогов может получить различную оценку в зависимости от того, с каких доходов она взи­мается и на какие цели расходуется.

Налоговое обязательство (англ. tax obligation) — налоговое правоотно­шение, в силу которого одно лицо (налогоплательщик) обязано совершить в пользу другого лица (налогового органа) определенные действия по полной и своевременной уплате налога в бюджет соответствующего уровня. Налого­вое обязательство регулируется налоговым правом.

Налоговая оговорка (англ. tax clause) — условие в торговом контракте, договоре об оказании услуг, кредитном соглашении, устанавливающее, что каждая из сторон обязана уплатить за свой счет все налоги и сборы, полага­ющиеся на территории своей страны в связи с выполнением данного кон­тракта, договора и т. п.

Налоговые каникулы — установленный законом срок, в течение которо­го определенная категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога. В некоторых странах налоговыми каникулами называ­ют период, в течение которого компания освобождается от уплаты корпора- ционного налога или налога на прибыль либо платит его только с части при­были. Такое освобождение от налогов является мерой по стимулированию экспорта или развития новой отрасли производства.

Налоговый кредит (англ. tax credit) — налоговая льгота. Кредит, предо­ставляемый в виде исключения налогоплательщикам для внесения средств в бюджет.

Инвестиционный налоговый кредит (англ. in vestment tax credit) — от­срочка налогового платежа на кредитной возвратной основе. Предоставле­ние инвестиционного налогового кредита регулируется ст. 66-68 Налогового кодекса РФ (часть I). Инвестиционный налоговый кредит может быть предо­ставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и мест­ным налогам на срок от 1 до 5 лет. Инвестиционный налоговый кредит предо­ставляется на основании заявления организации и оформляется договором между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Двойное налогообложение (англ. double taxation) — одновременное об­ложение в разных странах идентичными или имеющими одинаковую природу налогами. Различают международное экономическое двойное налогообло­жение и международное юридическое двойное налогообложение. При эконо­мическом двойном налогообложении два различных лица облагаются нало­гом в отношении одного и того же дохода и капитала. При юридическом двойном налогообложении один и тот же доход одного и того же лица облага­ется более чем одним государством.

Налогоплательщик (англ. tax payer) — организация или физическое лицо, на которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязан­ность уплачивать налоги (сборы). Филиалы и иные обособленные подразде­ления российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выпол­няют обязанности организаций по уплате налогов на той территории, на

которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Юридическое лицо (англ. artificial person,Jegal entity) — организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управ­лении обособленное имущество, отвечающая по своим обязательствам этим имуществом.

Физическое лицо (англ. natural person) — гражданин Российской Феде­рации, иностранный гражданин либо без гражданства. В гражданском зако­нодательстве понятие «физическое лицо» рассматривается как равнознач­ное понятию «гражданин». Гражданин#(физическое лицо) — индивидуальный субъект права, обладающий правоспособностью, т. е. способностью иметь гражданские права и обязанности.

Резиденты и нерезиденты (англ. residents and non-residents) — физиче­ские и юридические лица как хозяйствующие субъекты в конкретном юри­дическом поле и экономическом пространстве (стране) с определенными правами и обязанностями. Понятия «резиденты» и «нерезиденты» введены Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (1992). Рези­денты — физические лица, имеющие постоянное место жительства в Рос­сии, а также временно находящиеся за ее пределами; юридические лица, предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, создан­ные на ее территории в соответствии с законодательством РФ и находящи­еся за ее пределами, их филиалы и представительства; дипломатические и иные официальные представительства России за рубежом. Нерезиденты — физические лица, имеющие постоянное местожительства за границей и вре­менно находящиеся в России; юридические лица, предприятия и организа­ции, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с за­конодательством иностранных государств, находящиеся за границей и в РФ, их филиалы и представительства; находящиеся в РФ иностранные диплома­тические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Каждый специалист должен четко понимать содержание налоговых терминов и абсолютно свободно пользоваться ими.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 1.3. Элементы налога и основная налоговая терминология:

  1. 1.1.3. Элементы налогообложения и основная налоговая терминология
  2. 1.2. Характеристика основных элементов налога 1.2.1. Субъекты и объекты налога. Налоговая база
  3. 1.4. Основные элементы налога
  4. Основные признаки и элементы налога. Функции налогов
  5. 4.2. Налог на игорный бизнес Основные элементы налога
  6. 1.5. Основные элементы налога
  7. 4.3. Транспортный налог Цели и основные элементы налога
  8. 2.5. Основные элементы налогового планирования
  9. Основные элементы налога
  10. 34. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ
  11. Основные элементы налога
  12. 9.2. Основные элементы и порядок уплаты таможенных налогов
  13. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения