<<
>>

6.2. Элементы налога на доходы физических лиц

С 2001 г. в Российской Федерации введена совершенно новая си­стема налогообложения доходов физических лиц, которая в зна­чительной степени отличается от действовавшей ранее. Отличие со­стоит не только в новом названии налога, но и в самой концепции налогообложения.

Особенности новой системы налогообложения заключаются в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, отка­зе от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохо­да, введении минимальной налоговой ставки 13% к большей части доходов налогоплательщиков.

Плательщиками налога признаются физические лица, являющи­еся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физи­ческие лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Фе­дерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Для того чтобы физическое лицо стало налоговым резидентом Российской Федерации, ему необходимо находиться на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выез­да за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Физические лица, фактичес­ки находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, налого­выми резидентами Российской Федерации не считаются.

В соответствии с первой частью НК РФ течение срока фактиче­ского нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после даты прибытия в Российскую Федерацию.

Российские граждане, состоящие в длительных трудовых отноше­ниях с организацией, считаются налоговыми резидентами с начала года.

Но если работник увольняется до истечения 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, сумма налога должна быть пересчитана по «нерезидентской» ставке с начала календарного года. При выборе налоговой ставки при расчете налога на доходы физических лиц с работников — граждан Республики Беларусь необ­ходимо руководствоваться письмами Федеральной налоговой служ­бы РФ от 21 сентября 2005 г. № ВЕ-6-26/786, Министерства финан­сов РФ от 15 августа 2005 г. № 03-05-01-03/82 «О порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь». На их основании при заключении долгосрочного договора (контрак­та) с работником — гражданином Республики Беларусь работодатель удерживает с его доходов 13% налога. В случае досрочного расторже­ния контракта необходимо пересчитать сумму налога по ставке 30%.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент Российской Федерации должен представить подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, с которым у Российской Федерации заклю­чен договор об избежании двойного налогообложения. В противном случае его доходы, полученные от российских источников, будут об­лагаться налогом по ставке 30%.

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц — налого­вых резидентов Российской Федерации;

2) источников в Российской Федерации для физических лиц, не считающихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Источниками доходов физических лиц в Российской Федерации могут выступать российские организации и (или) иностранные орга­низации в связи с деятельностью их постоянного представительства в Российской Федерации. Перечень таких доходов, приведенный в ст. 208 НК РФ, открытый и включает следующие виды доходов:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от российской организации и (или) от иностранной органи­зации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федера­ции авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использова­ния имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находяще­гося на территории Российской Федерации и принадлежащего фи­зическому лицу; акций или иных ценных бумаг, долей участия в устав­ном капитале; прав требования к российской или иностранной орга­низации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации, иного имущества, находяще­гося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управле­ния организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, место нахождения (управления) которой Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, неза­висимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выпла­ты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобили в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Россий­ской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погруз­ки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования любых трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспро­водной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

Источник выплаты доходов физическим лицам за пределами Рос­сийской Федерации — иностранные организации. Перечень таких доходов также открытый и включает:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа­ции, за исключением процентов, предусмотренных подп. 1 п. 1 на­стоящей статьи;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

3) доходы от исполнения за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использова­ния имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

а) недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации,

6) акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, находящихся за пределами Рос­сийской Федерации,

в) прав требования к иностранной организации,

г) иного имущества, находящегося за пределами Российской Фе­дерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

При этом вознаграждение ди­ректоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами орга­на управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источни­ков, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц уп­равленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодатель­ством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобиль­ные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за про­стой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки).

Если невозможно однозначно отнести доходы к источнику в Рос­сийской Федерации или к источнику за ее пределами, то определе­ние источника осуществляет Министерство финансов РФ. Оно же устанавливает долю указанных доходов, которая может быть отнесе­на к доходам от источников в Российской Федерации, и долю, кото­рая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Рос­сийской Федерации.

Не признаются доходами для целей налогообложения доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными от­ношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключенных между ними договоров граждан­ско-правового характера или трудовых соглашений.

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характери­стика объекта налогообложения. Исчисление налоговой базы по нало­гу на доходы физических лиц производится:

1) российскими организациями, индивидуальными предприни­мателями и постоянными представительствами иностранных орга­низаций в Российской Федерации, от которых налогоплательщик получил доход;

2) предпринимателями без образования юридического лица;

3) частными нотариусами, частными охранниками и детективами;

4) физическими лицами, получившими вознаграждение от других физических лиц по договорам гражданско-правового характера;

5) физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доход от источников за пределами Рос­сийской Федерации;

6) физическими лицами, получающими другие доходы, когда при их получении не был удержан налог.

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Кроме того, в налоговую базу включаются права на распоря­жение, которые у него возникают, а также доходы в виде материаль­ной выгоды.

Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отноше­нии которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, на­логовая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде ока­жется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю, на следу­ющий налоговый период отрицательная разница между суммами вы­четов и доходами, подлежащими обложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых применяются налоговые став­ки, отличные от 13%, налоговая база определяется как сумма денеж­ного выражения таких доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов.

НК РФ установил особенности определения налоговой базы при получении физическими лицами доходов в натуральной форме, до­ходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и до­говорам негосударственного пенсионного обеспечения, доходов от долевого участия в организации, доходов по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, базис­ным активом по которым выступают ценные бумаги.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1) частичная или полная оплата за него организацией или инди­видуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имуще­ственных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные на безвозмездной основе услуги;

3) оплата труда в натуральной форме.

При оплате труда работников в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной продукции по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров включаются НДС и акцизы и исключается часть оплаты на­логоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполнен­ных для него работ, оказанных услуг. Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, но она не может превышать 50% суммы выплат.

Материальная выгода у налогоплательщика может возникнуть в случае заключения с организацией или индивидуальным предпри­нимателем договора займа (кредита). Налоговая база по налогу на доходы определяется как превышение суммы процентов за пользо­вание заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действу­ющей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процен­тов, исчисленной исходя из условий договора. При этом ставка ре­финансирования берется на дату получения заемных средств. Если заем выдается в иностранной валюте, то материальную выгоду нуж­но рассчитывать как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде ма­териальной выгоды производится в день уплаты процентов по по­лученным займам, но не реже чем один раз в календарном году. Налог на доходы с суммы материальной выгоды по процентам взи­мается за счет любых денежных средств, выплачиваемых налого­плательщику.

Материальная выгода не возникает в случае заключения налого­плательщиком договора коммерческого кредита либо договора о приобретении товаров в кредит или рассрочку.

Пример. Организация в июле выдала своему сотруднику заем в размере 30 000 руб. под 5% годовых. Срок погашения — три месяца (90 дней). По условиям договора выплата процентов и погашение 1/3 суммы займа произ­водятся в последний рабочий день каждого месяца. Ставка рефинансирова­ния Банка России — 10%.

Заем работнику был выдан из кассы организации. В кассу же организа­ции в августе работником были внесены:

а) У3 часть займа в сумме 10 000 руб.;

б) проценты по займу в сумме 370 руб. (30 000 руб. х 5% : 365 дн. х 90 дн.).

Теперь бухгалтер может рассчитать налоговую базу по налогу на доходы

физических лиц.

1. Ставка рефинансирования Банка России — 10%, следовательно, 2/3 ставки — 6,67%.

2. Экономия на процентах составит 1,67% (6,67% — 5%).

3. В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за август вклю­чено 41 руб. (30 000 руб. х 1,67% : 365 дн. х 30 дн.).

В сентябре в кассу организации работник внес еще '/3 часть займа в сум­ме 10 000 руб., а также сумму процентов по займу 370 руб. (30 000 руб. х х 5% : 365 дн. х 90 дн.).

В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в сентябре будет включена сумма в размере 41 руб. (30 000 руб. х 1,67% : 365 дн. х 30 дн.).

В октябре в кассу организации внесены оставшаяся часть займа в сум­ме 10 000 руб., а также сумма процентов по займу 370 руб. (30 000 руб. х х 5% : 365 дн. х 90 дн.).

В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в октябре будет включена сумма 41 руб. (30 000 руб. х 1,67% : 365 дн. х 30 дн.).

Доход в виде материальной выгоды может быть получен налого­плательщиком и при приобретении им товаров (работ, услуг) у фи­зических или юридических лиц, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику. В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров, реализуемых зависимым лицом на рынке, над ценой, по которой этот товар тем же лицом продан налогоплательщику.

При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как пре­вышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов на их приобретение. Фактическое по­лучение дохода от приобретения ценных бумаг, т.е. объект налогооб­ложения, признается по дате перехода права собственности на приоб­ретенные ценные бумаги к физическому лицу — покупателю.

Порядок определения рыночной цены эмиссионных ценных бу­маг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через орга­низатора торговли на рынке ценных бумаг, и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается Феде­ральной службой по финансовым рынкам.

Если физическое лицо приобрело обращающиеся ценные бума­ги по цене ниже рыночной, определяемой с учетом предельной гра­ницы колебаний, налоговая база для целей исчисления налога на доходы определяется как разница между рыночной ценой таких бу­маг, скорректированной с учетом предельной границы колебаний, и фактическими расходами физического лица на их приобретение.

Если физическое лицо приобретает ценные бумаги, не обращающие­ся на организованном рынке ценных бумаг, не имеющие рыночной котировки на дату их приобретения, и упомянутая сделка купли-про­дажи совершается на не противоречащих действующему законодатель­ству условиях, предполагается, что цена, по которой приобретаются бумаги, соответствует рыночной. Доход физического лица в виде мате­риальной выгоды в таком случае отсутствует.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхо­вания и договорам негосударственного пенсионного обеспечения связаны прежде всего с тем, что в нее не включаются страховые вы­платы в связи с наступлением следующих страховых случаев.

По договорам обязательного страхования, осуществляемого в по­рядке, установленном действующим законодательством.

По договорам добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхо­вания жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определен­ного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превыша­ют сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведе­ний сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого догово­ра добровольного страхования жизни (включительно), и действовав­шей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирова­ния Банка России. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России опреде­ляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложе­ния величин ставок рефинансирования, действовавших на первое число каждого календарного месяца года действия договора страхо­вания жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинан­сирования Банка России.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторже­ния договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхо­вания и условиями указанных договоров выплате при досрочном ра­сторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источ­ника выплаты.

По договорам добровольного личного страхования, предусматрива­ющим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

По договорам добровольного пенсионного страхования, заключен­ным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществ­ляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, получен­ные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фон­дами, в случае если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

По договорам негосударственного пенсионного обеспечения и дого­ворам обязательного пенсионного страхования, заключенным с него­сударственными пенсионными фондами, не учитываются:

^ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в со­ответствии с законодательством РФ; ^ накопительная часть трудовой пенсии;

^ суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударствен­ного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу; ^ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и ины­ми работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; ^ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лица­ми с имеющими соответствующую лицензию российскими не­государственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

Помимо перечисленных НК РФ предусматривает особенности налогообложения доходов физических лиц при заключении догово­ров добровольного имущественного страхования, включая страхова­ние гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности вла­дельцев транспортных средств.

Сумма дохода физических лиц от долевого участия в организа­ции, полученного в виде дивидендов, определяется с учетом следу­ющих положений:

1) сумма налога по дивидендам, полученным от источников за пре­делами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на величину налогового платежа, который они уплати­ли по местонахождению источника дохода. Однако указанный источ­ник дохода должен находиться в том иностранном государстве, с ко­торым заключен договор об избежании двойного налогообложения. В случае если сумма налога, уплаченная по местонахождению источ­ника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии НК РФ, полученная разница возврату из бюджета не подлежит;

2) сумма налога по дивидендам, полученным от российской орга­низации, исчисляется самой организацией, которая выполняет роль налогового агента.

При исчислении налога на доходы физических лиц по операци­ям с ценными бумагами также существует ряд особенностей. При определении налоговой базы учитываются доходы физических лиц, полученные по следующим операциям:

^ купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организо­ванном рынке ценных бумаг; ^ купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организо­ванном рынке ценных бумаг; ^ с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (фьючерсные и опционные биржевые сделки) или фондовые индексы, рас­считываемые организаторами торговли на рынке ценных бу­маг;

^ купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестицион­ных фондов, включая их погашение; ^ с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бу­маги, осуществляемым доверительным управляющим (за ис­ключением управляющей компании, осуществляющей дове­рительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительно­го управления (выгодоприобретателя), являющегося физиче­ским лицом.

Налоговая база по каждой операции определяется отдельно. До­ход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определя­ется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумага­ми соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг опре­деляется как разница между суммами доходов, полученных от реали­зации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиками. К указанным расходам относятся:

^ суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; ^ оплата услуг, оказываемых депозитарием; ^ комиссионные отчисления профессиональным участникам рын­ка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управ­ляющей компании паевого инвестиционного фонда при про­даже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с зако­нодательством РФ об инвестиционных фондах; ^ биржевой сбор (комиссия); ^ оплата услуг регистратора;

^ налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при

получении ценных бумаг в порядке наследования; ^ налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в по­рядке дарения акций, паев; ^ другие расходы, непосредственно связанные с куплей-прода­жей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, ока­зываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности. Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорциональ­но стоимостной оценке ценных бумаг на дату осуществления этих расходов.

При исчислении налога на доходы физических лиц по операци­ям с ценными бумагами с 1 января 2007 г. не может быть применен имущественный налоговый вычет как по другим видам имущества. Доход от продажи (реализации) ценных бумаг может быть уменьшен на сумму фактически произведенных и документально подтверж­денных расходов, связанных с этими ценными бумагами.

Налоговый агент определяет налоговую базу по операциям купли- продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок по окончании налогового периода. Удержанный у налогоплательщика налог подлежит перечислению налоговыми аген­тами в течение месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). В то же время п. 8 ст. 2141 НК РФ помимо уплаты налога по окончании на­логового периода предусмотрена промежуточная уплата налога, если налогоплательщику производятся выплаты денежных средств до ис­течения очередного налогового периода.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым аген­том до истечения очередного налогового периода налог уплачивает­ся с суммы дохода, которая определяется на основе расчета доли общего дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг (как для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, так и для тех, которые не обращаются на этом рынке), соответствующей фак­тической сумме выплачиваемых денежных средств. Иначе говоря, налог уплачивается только с дохода, который включен в сумму, вы­плачиваемую налогоплательщику (в этой сумме есть и часть перво­начально вложенных средств).

Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохо­да и отношения суммы выплат к стоимостной оценке ценных бумаг, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, опре­деляемой на дату выплаты денежных средств налогоплательщику. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы нало­га производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Пример. Налогоплательщик инвестировал в ценные бумаги 300 000 руб. В феврале на сумму 250 000 руб. были приобретены акции АО «Омега» и на сумму 50 000 руб. акции АО «Альфа». В марте все ценные бумаги были про­даны. Выручка от продажи акций АО «Омега» составила 300 000 руб., вы­ручка от продажи акций АО «Альфа» — 100 000 руб. В апреле были приоб­ретены ценные бумаги АО «Ритм» на сумму 300 000 руб., после чего 50 000 руб. были перечислены налогоплательщику. В июне акции АО «Ритм» были про­даны за 400 000 руб., на 370 000 руб. были приобретены акции АО «Омега», а 50 000 руб. были перечислены налогоплательщику.

Расчет суммы налога на доходы, подлежащего перечислению в бюджет, следующий.

При определении налогового платежа за апрель:

доход по операциям с ценными бумагами: (300 000 руб. — 250 000 руб.) + + (100 000 руб. — 50 000 руб.) = 100 000 руб.; доля денежных средств, пере­числяемых налогоплательщику, в стоимостной оценке ценных бумаг, вклю­чающей денежные средства, составит: 50 000 руб. : (300 000 руб. + 50 000 руб.+ + 50 000 руб.) = 0,125; сумма дохода, с которой должен быть уплачен налог: 100 000 руб. х 0,125 = 12 500 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюд­жет: 12 500 руб. х 0,13 = 1625 руб.

При определении налоговых платежей за июнь (расчет производится нара­стающим итогом): доход по операциям с ценными бумагами: (300 000 руб. - - 250 000 руб.) + (100 000 руб. - 50 000 руб.) + (400 000 руб. - 300 000 руб.) = = 200 000 руб. При расчете нарастающим итогом доли денежных средств не­обходимо учитывать сумму, ранее списанную со счета налогоплательщика, как при определении общего размера списания денежных средств, так и при расчете стоимостной оценки ценных бумаг; доля денежных средств, пере­числяемых налогоплательщику, в стоимостной оценке ценных бумаг, вклю­чающей денежные средства: (50 000 руб. + 50 000 руб.) : (370 000 руб. + + 30 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,2; сумма дохода, с которой дол­жен быть уплачен налог: 200 000 руб. х 0,2 = 40 000 руб.; сумма налога, под­лежащая уплате в бюджет: 40 000 руб. х 0,13 = 5200 руб.; сумма налога, под­лежащая доплате в июне: 5200 руб. — 1625 руб. = 3575 руб.

НК РФ установил особенности определения налоговой базы при получении физическими лицами доходов в виде процентов, получае­мых по вкладам в банках: в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с усло­виями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увели­ченной на пять процентных пунктов, действующей в течение пери­ода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых, если иное не предус­мотрено гл. 23 НК РФ.

Глава 23 НК РФ содержит широкий перечень льгот, используя которые физические лица могут уменьшить сумму налога, подлежа­щего перечислению в бюджет.

Налоговые льготы представлены в следующем виде:

• зачет налога;

• доходы, освобождаемые от обложения налогом;

• необлагаемый налогом минимум в размере 4 тыс. руб.;

• налоговые вычеты.

Цель зачета налога — устранение двойного налогообложения до­ходов независимо от того, где эти доходы были получены.

Ранее уже рассматривался механизм зачета уплаты налога в слу­чае, если российский налогоплательщик-резидент получает диви­денды от источника за пределами Российской Федерации.

Доходы, освобождаемые от налогообложения, приведены в ст. 217 НК РФ. Перечень необлагаемых доходов существен, но расширен по сравнению с предыдущим законодательством.

Государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим зако­нодательством.

Все виды компенсационных выплат в пределах норм, установлен­ных законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представи­тельных органов местного самоуправления, связанных:

^ с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по­вреждением здоровья; ^ бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, топлива или соответствующего денежного возмеще­ния;

^ оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств вза­мен этого довольствия; ^ оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудо­вания, спортивной и парадной форм, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных сорев­нованиях;

^ увольнением работников, за исключением компенсации за не­использованный отпуск; ^ гибелью военнослужащих или государственных служащих при

исполнении ими своих служебных обязанностей; ^ исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на ко­мандировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подле­жащий налогообложению, не включаются суточные, выплачивае­мые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российс­кой Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до мес­та назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссион­ные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах от­правления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регист­рации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогопла­тельщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налого­обложения в пределах норм, установленных в соответствии с дей­ствующим законодательством, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной ко­мандировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам сове­та директоров или любого аналогичного органа компании, прибыва­ющим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

Алименты, получаемые налогоплательщиками.

Гранты (безвозмездная помощь), предоставленные налогопла­тельщикам международными или иностранными организациями для поддержки науки и образования, культуры и искусства.

Международные, иностранные или российские премии, полученные налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

Единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами и тер­рористическими актами на территории Российской Федерации; со смертью работника или члена семьи работника; в виде гуманитарной или благотворительной помощи; малоимущим и социально незащи­щенным категориям граждан; налогоплательщикам из числа мало­имущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъ­ектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответ­ствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; налогоплательщикам, пострадав­шим от террористических актов на территории Российской Федера­ции, независимо от источника выплаты; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Полная или частичная компенсация стоимости путевок работни­кам или членам их семей, инвалидам и детям, не достигшим возрас­та 16 лет, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации, выплачиваемая за счет чистой прибыли работодателей, оставшихся в их распоряже­нии после уплаты налога на прибыль организации.

Стоимость лечения и медицинского обслуживания работников орга­низации, их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли орга­низации. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику, членам его семьи, роди­телям или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на сче­та налогоплательщиков в учреждении банков.

Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или док­торантов учреждений высшего или послевузовского профессиональ­ного образования, научно-исследовательских учреждений, учащих­ся профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органа­ми законодательной или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами; стипендии, выплачи­ваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающим­ся по направлению органов службы занятости.

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, по­лучаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерально­го бюджета государственных учреждений или организаций, напра­вивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращен­ных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в перерабо­танном виде. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выдан­ного соответствующим органом местного самоуправления, правле­ниями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, ис­пользуемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйствен­ной продукции, а также от производства сельскохозяйственной про­дукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьян­ского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

Доходы налогоплательщиков, полученные от сбора и сдачи лекар­ственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, гри­бов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индиви­дуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхожде­ния, за исключением доходов, полученных индивидуальными пред­принимателями от перепродажи указанной продукции.

Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), полу­чаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родо­вых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продук­ции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или госу­дарственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством.

Доходы в денежной или натуральной форме, получаемые от физиче­ских лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаг­раждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изоб­ретений и промышленных образцов.

Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физиче­ских лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недви­жимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организа­ций акционерами или участниками в результате переоценки основ­ных средств в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределе­ние акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) кон­вертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организа­ции, к которой осуществляется присоединение в виде дополнитель­но и (или) взамен полученных акций (долей, паев).

Призы в денежной и (или) натуральной форме, полученные спорт­сменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые мес­та на следующих спортивных соревнованиях:

^ Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основа­нии решений органов государственной власти и органов мест­ного самоуправления за счет средств соответствующих бюд­жетов;

^ чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обу­чение указанным учреждениям.

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальны­ми предпринимателями технических средств профилактики инва­лидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осу­ществления ими тех видов деятельности, по которым они выступают плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности, а также при налогообложении которых применя­ются упрощенная система налогообложения и система налогообло­жения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Суммы процентов по государственным казначейским обязатель­ствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению предста­вительных органов местного самоуправления.

Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов РФ, заре­гистрированных в установленном порядке, и религиозных органи­заций.

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федера­ции, если:

^ проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в тече­ние периода, за который начислены указанные проценты;

^ установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих во­енную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сбо­ры, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получа­емых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.

Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комис­сиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, заре­гистрированных на должность Президента РФ, в депутаты Государ­ственной Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов выборного органа местного самоуправления, на должность главы муниципального обра­зования, на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, в органе местного самоуправ­ления, за выполнение работ, непосредственно связанных с проведе­нием избирательных кампаний.

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам проф­союзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых физкультурных и спортивных мероприятий.

Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые на обеспечение реализации государственной поддерж­ки формирования пенсионных накоплений.

Дополнительные страховые взносы работодателя на накопитель­ную часть трудовой пенсии в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого сотрудника, в пользу которо­го уплачивались взносы работодателем.

Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпри­нимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате про­центов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения.

Необлагаемый налогом минимум установлен НК РФ в пределах 4 тыс. руб. за налоговый период и касается таких доходов, как:

1) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) стоимость призов в денежной или натуральной форме, полу­ченных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, про­водимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законода­тельных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

3) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившим­ся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

4) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсио­нерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

5) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в прово­димых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

6) суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам обще­ственными организациями инвалидов;

7) помощь, а также подарки, которые получены ветеранами Вели­кой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной вой­ны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Фин­ляндией, Великой Отечественной войны, и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовер­шеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принуди­тельного содержания, созданных фашистами и их союзниками в пе­риод Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период;

8) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

Действие указанной льготы направлено на сокращение налого­вой базы. Налоговые вычеты, за исключением профессиональных, а в отдельных случаях и имущественных налоговых вычетов, строго лимитированы.

Согласно действующему налоговому законодательству для исчис­ления налога на доходы физических лиц применяются четыре став­ки — 9, 13, 30 и 35%, однако налоговые вычеты применяются в со­ответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ только при определении налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%.

Таким образом, применение налоговых вычетов ограничено как количественно, так и по субъектам льготы, поскольку пользоваться налоговыми вычетами могут не все плательщики налога на доходы физических лиц, а только физические лица, имеющие статус нало­гового резидента Российской Федерации.

Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ, они предоставляются плательщикам в размере 3 тыс., 500, 400 и 1000 руб.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3 тыс., 500 и 400 руб. предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков с уче­том их заслуг перед обществом, социального статуса, состояния здо­ровья и иных факторов.

На получение налогового вычета в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода имеют право, например, следующие кате­гории налогоплательщиков:

^ лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы, а также получившие инвалидность вследствие нее; ^ лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуж­дения или занятых в эксплуатации или на других работах там же (в том числе временно направленных или командирован­ных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Черно­быльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) служ­бу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчужде­ния и переселенных зон, лиц, отдавших костный мозг для спа­сения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы, независимо от времени, прошедшего со дня проведения опе­рации по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

^ лица, принимавшие участие в 1986—1987 гг. в работах по лик­видации катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохо­зяйственных животных; ^ военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные для выполнения работ по ликвидации катаст­рофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, неза­висимо от места дислокации и выполняемых ими работ; ^ лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы. В том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986— 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; ^ военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и при­нимавшие участие в 1988—1990 гг. в работах по объекту «Укры­тие»;

^ лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лу­чевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радио­активных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах по ликви­дации последствий аварии в 1957 г. на производственном объ­единении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загряз­ненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 гг., лиц, при­нимавших (в том числе временно направленных или команди­рованных) в 1959—1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объ­единении «Маяк» в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселен­ных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие ава­рии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к вы­ехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из насе­ленных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радио­активному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунк­тах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составлял на 20 мая 1993 г. свыше 1 МЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жи­тельства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивно­му загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производствен­ном объединении «Маяк» и сборов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная доза облучения со­ставляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 МЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

^ лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерно­го оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, уче­ниях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

^ лица, непосредственно участвовавшие в подземных испыта­ниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

^ лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиаци­онных аварий, произошедших на ядерных установках надвод­ных и подводных кораблей и на других военных объектах и за­регистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

^ лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

^ лица, непосредственно участвовавшие в подземных испыта­ниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

^ инвалиды Великой Отечественной войны;

^ инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полу­ченных при защите СССР, Российской Федерации или при ис­полнении иных обязанностей военной службы, либо получен­ных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других кате­горий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспече­нию к указанным категориям военнослужащих.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплатель­щиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные орденами Славы трех степеней; участники Ве­ликой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и др.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены среди плательщиков, на которых распро­страняются налоговые вычеты в размере 3 тыс. и 500 руб. Налоговый вычет в размере 400 руб. действует до месяца, в котором доход нало­гоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала нало­гового периода, превысил 40 тыс. руб.

Независимо от полученного права на один из указанных вычетов налогоплательщик, на содержании которого находится ребенок (дети), в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ дополнительно может уменьшить свою налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб., распространяемый на каждого ребенка. Правом на вычет в указанном размере обладают родители, супруги родите­лей, опекуны или попечители.

В соответствии с нормами семейного законодательства родители несут бремя содержания своих детей. Порядок и форма предоста­вления содержания несовершеннолетним детям определяются роди­телями самостоятельно. После расторжения брака родители, ставшие бывшими супругами, не теряют права на применение налогового вы­чета на содержание ребенка при условии, если ребенок (дети) будет находиться у каждого из них на обеспечении.

Пример. После развода родителей ребенок проживает с матерью. Из-за отсутствия соглашения об уплате алиментов между родителями отец упла­чивает алименты в соответствии с судебным решением, участвуя тем самым в обеспечении своего ребенка. В связи с этим он на законных основаниях имеет право уменьшить налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб.

Отец, не состоявший в браке с матерью своего ребенка, но уплачива­ющий алименты на основании заключенного и нотариально удостоверен­ного соглашения, также может воспользоваться налоговым вычетом на со­держание ребенка.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб., предоставля­емый налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординато­ра, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки (попечительства) и сохраняется до конца года, в котором ребенок достиг 18 лет (24 лет), или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном по­рядке в период обучения.

Для предоставления налогового вычета на содержание ребенка не требуется совместного проживания налогоплательщика с ребенком (детьми). Наличие у ребенка (детей) самостоятельного источника дохода (например, стипендии, заработной платы и т.п.) не лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета на со­держание ребенка.

Налоговый вычет на содержание ребенка применяется налого­плательщиками ежемесячно до месяца, в котором исчисленный на­растающим итогом с начала года доход, облагаемый по ставке 13%, превысит 280 тыс. руб. С месяца, в котором доход превысит 280 тыс. руб., уменьшение налоговой базы производиться не будет.

Вычет удваивается в случаях, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом либо учащийся очной формы обуче­ния, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является ин­валидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единствен­ному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Пре­доставление вычета прекращается указанным лицам с месяца, сле­дующего за месяцем вступления их в брак.

Пример. После развода родителей ребенок остался на воспитании мате­ри, проживая с ней постоянно. При этом ни отец, ни мать новые браки не заключали.

Поскольку только один из родителей для целей налогообложения может быть признан одиноким, то в данном случае право на двойной налоговый вычет на содержание ребенка имеет мать.

Следовательно, ежемесячно, пока исчисленный нарастающим итогом доход, облагаемый по ставке 13%, не превысит 280 тыс. руб., матери ребен­ка будет предоставляться удвоенный налоговый вычет на содержание ре­бенка в размере 2000 руб.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере од­ному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основа­нии заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Правом на получение социального налогового вычета могут вос­пользоваться налогоплательщики, перечислившие часть своих дохо­дов на благотворительные цели в виде денежной помощи организаци­ям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью находящихся на бюджетном финансировании, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физическо­го воспитания граждан и содержание спортивных команд, также по­жертвований религиозным организациям на осуществление ими ус­тавной деятельности.

Перечисление денежных средств может производиться в безналич­ном порядке на основании письменного заявления налогоплательщи­ка, предоставляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления. Документом, под­тверждающим произведенные расходы, служит справка, выдаваемая организацией, и копия платежного поручения с отметкой банка на перечисление сумм, указанных в справке. В случае внесения сумм благотворительной помощи наличными деньгами в кассу организа­ции подтверждающим документом служит квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фак­тические расходы на благотворительные цели.

Размер предоставляемого социального налогового вычета не мо­жет превышать 25% суммы дохода, полученного налогоплательщи­ком в налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13%.

Помимо благотворительного социального налогового вычета на­логоплательщики имеют право уменьшить свои доходы на сумму расходов за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответ­ствующую лицензию или иной документ, который подтверждает ста­тус учебного заведения. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика — брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обуче­ния в образовательных учреждениях.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления на­логоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов:

1) справки о доходах родителя-налогоплательщика по форме № 2 НДФЛ;

2) справки об оплате обучения для предоставления в налоговые органы РФ;

3) копии договора с образовательным учреждением, заключенно­го между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком — родителем учащегося дневной формы обучения;

4) копии платежных документов, подтверждающих внесение (пе­речисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка;

5) копии свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика.

Размер налогового вычета за обучение детей может быть заявлен

налогоплательщиком на сумму фактических затрат на обучение, но не более 50 тыс. руб.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налого­вом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ) самому налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям и (или) детям налогоплательщика в воз­расте до 18 лет.

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях РФ, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его ро­дителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты кото­рых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

В перечень, состоящий из пяти пунктов, включены платные ус­луги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соот­ветствующие лицензии на осуществление медицинской деятельно­сти, включая услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лече­нию и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказанию медицин­ской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по сани­тарному просвещению населения.

Помимо социального вычета за обучение детей и за услуги по ле­чению супруга (супруги), своих родителей, детей в возрасте до 18 лет каждый налогоплательщик по итогам 2007 г. мог заявить максималь­ный социальный вычет в размере фактически произведенных расхо­дов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде. Эта величина включает разные виды расходов, а именно средства, уплаченные за свое обучение, лечение, а также по договорам негосу­дарственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на на­копительную часть трудовой пенсии. В случае наличия у налого­плательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосу­дарственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнитель­ных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически про­изведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвер­ждается постановлением Правительства РФ. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при пода­че налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Налоговые декларации с заявлениями о предоставлении соци­альных налоговых вычетов могут быть представлены налогоплатель­щиком в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность, обуче­ние, лечение.

Имущественные налоговые вычеты могут быть получены налого­плательщиками при продаже:

^ жилых домов, квартир, комнат, включая приватизирован­ные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе в сумме, не превы­шающей 1 млн руб., если перечисленные виды имущества на­ходились в собственности налогоплательщика менее трех лет;

^ иного имущества, находившегося в собственности нало­гоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей 250 тыс. руб.;

^ жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участ­ков и долей в указанном имуществе, находившихся в соб­ственности налогоплательщика три года и более, в размере стоимости проданного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного на­логового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически им произведенных и документально подтвержденных расходов.

Кроме продажи имущества основанием для получения права на имущественный налоговый вычет служит новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, а так­же в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактиче­ски израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Данный налоговый вычет может быть предоставлен налогопла­тельщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при подтверждении права на получение имуществен­ного налогового вычета, выданного налоговым органом.

Общий размер налогового вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактиче­ски израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтвержда­ющих право собственности, а также платежных документов, подтверж­дающих факт оплаты, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Повторно имущественный налоговый вычет не предоставляется. Если в налоговом периоде иму­щественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до пол­ного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1) индивидуальным предпринимателям без образования юриди­ческого лица в сумме фактически произведенных ими и документаль­но подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлече­нием доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяет­ся налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном по­рядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. К указанным расходам относится также госу­дарственная пошлина.

Если налогоплательщики не в состоянии подтвердить свои расхо­ды документально, налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринима­телем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных пред­принимателей;

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения ра­бот (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвер­жденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использо­вание произведений науки, литературы и искусства, вознагражде­ния автора открытий, изобретений и промышленных образцов, в сум­ме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, в том числе расходы по уплате государственной пошлины.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 6.2).

Таблица 6.2
Состав расходов, принимаемых к вычету Нормативы затрат, % к сумме начисленного дохода
Создание литературных произве­дений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графиче­ских произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульп­туры, монументально-декоративной 40

Окончание табл. 6.2

Состав расходов, принимаемых к вычету Нормативы затрат, % к сумме начисленного дохода
живописи, декоративно-прикладного оформительского искусства, станко­вой живописи, театрально- и кино­декорационного искусства и графи­ки, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произ­ведений (видео-, теле- и кино­фильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произве­дений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произве­дений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театраль­ных постановок; 40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литера­туры и искусства 20
Создание научных трудов и разра­боток 20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

Налогоплательщики могут получать профессиональный налого­вый вычет у налогового агента (по письменному заявлению), а при его отсутствии — при подаче налоговой декларации на основании личного заявления.

Ставки налога на доходы физических лиц в Российской Федерации приведены в ст. 224 НК РФ (табл. 6.3).

Таблица 6.3
Вид дохода Ставка налога, %
Любые доходы, кроме тех, по кото­рым предусмотрены иные ставки 13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других меропри­ятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 4 тыс. руб.) 35
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять про­центных пунктов (9% по вкладам в иностранной валюте) 35
Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредит­ными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинан­сирования Банка России на дату получения средств (9% годовых по валютным заемным средствам) 35
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налого­выми резидентами Российской Федерации (за исключением дохо­дов, получаемых в виде дивидентов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отноше­нии которых действует ставка в размере 15%) 30

Окончание табл. 6.3
Вид дохода Ставка налога, %
Доходы от долевого участия в деятельности организации, полу­ченные в виде дивидендов физичес­кими лицами, являющимися нало­говыми резидентами Российской Федерации 9
Доходы в виде процентов по обли­гациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. 9
Доходы учредителей доверитель­ного управления с ипотечным по­крытием, полученным на основа­нии приобретения ипотечных серти­фикатов участия, выданных управ­ляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. 9

Глава 23 НК РФ предусматривает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц как у источника выплат, так и на основании налоговой декларации.

Источниками выплат доходов могут выступать российские органи­зации, индивидуальные предприниматели, постоянные представитель­ства иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на дохо­ды физических лиц. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удержива­ется и уплачивается коллегиями адвокатов.

Датой фактического получения дохода физическим лицом в виде оплаты труда является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей, а в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного ме­сяца — последний день работы, за который ему был начислен доход; определяется как день передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме; как день уплаты налого­плательщиком процентов по полученным заемным средствам, при­обретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нара­стающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых уста­новлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отно­шении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог удерживается налоговым агентом непосредственно из до­ходов налогоплательщика и за счет любых денежных средств, вы­плачиваемых ему, при фактической выплате денежных средств. Удер­живаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат.

Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог с физического лица, он должен в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Перечисление налога производится агентом не позднее дня полу­чения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счета налоговых агентов на счета налогоплательщика.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчислен­ного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фак­тического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Для доходов, полученных в на­туральной форме или в виде материальной выгоды, днем исчисления и удержания налога считается день, следующий за днем фактическо­го удержания исчисленной суммы налога.

Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчис­ляют сумму налога на доходы самостоятельно. В налоговый орган ими предоставляется налоговая декларация о предположительных дохо­дах. Налоговый орган рассчитывает сумму авансового платежа на те­кущий налоговый период на основании представленной декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на осно­вании налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в раз­мере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере [1]/4 годовой суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи должны быть пересмотрены в случае увели­чения или уменьшения дохода более чем на 50%. Для этого налого­плательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода.

Декларирование налогоплательщиками своих доходов произво­дится, кроме того, физическими лицами, в случае если:

^ доход получен от физических лиц, не являющихся налоговы­ми агентами, на основании договоров гражданско-правового характера;

^ налогоплательщики имеют право на получение социальных,

имущественных и профессиональных налоговых вычетов; ^ при получении дохода от налогового агента не был удержан налог;

^ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, получили доходы от источников за пре­делами Российской Федерации; ^ физические лица получили выигрыши от организаторов лоте­рей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме 6.2. Элементы налога на доходы физических лиц:

  1. 4.3. Элементы налога на доходы физических лиц
  2. ГЛАВА 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8.1. Налог на доходы физических лиц
  3. 5.4. Налог на доходы физических лиц
  4. налог на доходы физических лиц
  5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  7. 3.1. Налог на доходы физических лиц
  8. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  9. 12.2. Налог на доходы физических лиц
  10. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  11. 5.3. Налог на доходы физических лиц
  12. IV. Налоги на доходы физических лиц
  13. 3.5. Налог на доходы физических лиц Становление и развитие налога в России и за рубежом
  14. 56. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  15. 7.2.2.Налог на доходы физических лиц
  16. Налог на доходы физических лиц
  17. 3.8. Налог на доходы физических лиц
  18. 7. Налог на доходы физических лиц Налогоплательщики
  19. 3.3. налог на доходы физических лиц