<<
>>

1.5. Элементы налога

Объединяющим началом всех налогов являются их элементы, которые приведены на рис. 1.4.

Элементы налогообложения являются важным моментом, способствующим наиболее полному раскрытию сущности налога. Дело в том, что именно эти элементы наиболее полно характеризуют конкретное налоговое

обязательство, а их совокупность определяет логику построения того или иного налога.

Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. В экономической и финансовой литературе достаточно часто элементы налогов характеризуют как надстроечные инструменты, составляющие налоговый механизм.



Рис. 1.4. Основные элементы налогов 20



При этом законодательное определение рада элементов налогообложения является непременным условием, определяющим легитимность

соответствующего налога. В НКРФ, в частности, прямо указывается, что налог может быть установлен только в том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения.

Важно при этом подчеркнуть, что при всем многообразии элементов налогообложения НК РФ выделяет лишь некоторые из них, определяя их тем самым как обязательные элементы. Как видно на рис. 1.4, к категории обязательных элементов налогообложения Кодексом отнесены следующие: субъект налогообложения, объект

налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. При этом важно подчеркнуть, что обязанность уплачивать хот или иной налог возникает у налогоплательщика только в том случае, если в законе определены все без исключения указанные элементы налогообложения.

Кроме перечисленных выше, содержание налога может дополнительно характеризоваться также целым рядом других элементов налогообложения. Их отличительной особенностью является то, что применительно к тому или иному налогу они могут как устанавливаться, так и не устанавливаться в законе. В связи с этим они могут быть отнесены к категории необязательных элементов налогообложения. В данную категорию включаются следующие элементы

налогообложения: налоговая льгота, источник налога, единица обложения, налоговый оклад, отчетный период, масштаб налога.

Говоря о субъекте налогообложения, важно отличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект налогообложения, или налогоплательщик, — лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность уплачивать налог.

В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом)

налогообложения на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. При этом необходимо отметить, что носитель налога формально не несет юридической ответственности за уплату налога, хотя и является фактически плательщиком через систему переложения налога. Это бывает в основном при взимании косвенных налогов. В этом случае субъектом налогообложения выступает

производитель или продавец товара, а носителем налога — покупатель, потребитель товара. Владелец товара, работы и (или) услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Иными словами, плательщиком косвенного налога или его части может стать и нередко становится производитель или продавец товара, когда источником уплаты данного налога (в неявной форме) становится прибыль производителя или продавца. Подобная ситуация возникает в тех случаях, когда предложение товара значительно превышает платежеспособный спрос на него в силу перенасыщенности рынка, когда спрос на товар падает из-за высокой доли косвенных налогов в цене, что делает товар недоступным основной массе потребителей, или же когда имеет место абсолютное или относительное снижение реальных доходов населения. Подобное положение складывается и в случае неконкурентоспособности товара, а также других причин, например трудностей, возникших при его реализации. Для разрешения создавшейся проблемы

налогоплательщик вынужден или снижать цену за счет уменьшения издержек производства или прибыли, или же сокращать объемы производства и реализации. В этом случае косвенные налоги выполняют регулирующую функцию, направленную на стимулирование предприятий к снижению издержек производства и повышению конкурентоспособности продукции.

Объект налогообложения — это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и (или) услуг), сделки по купле- продаже товаров, работ и (или) услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики. Но только в случае возникновения права собственности на указанное экономическое основание у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д.

Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта обложения со всеобщим исходным источником налога — валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога, как правило, почти никогда не совпадают.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет только та часть объекта налога, выраженная в облагаемых единицах, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения в соответствии с российским законодательством должна быть увеличена на сумму сверхнормативных расходов на представительские цели, служебные командировки и др.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или, как ее еще называют, норма налогового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. По содержанию налоговые ставки согласно теории налогов подразделяются на три вида:

1) маргинальные — это налоговые ставки, приведенные в налоговом законодательстве;

2) фактические (средние) налоговые ставки — представляют собой отношение суммы уплаченного налога к величине налоговой базы;

3) экономические ставки — определяются как отношение суммы уплаченного налога к размеру всего полученного дохода.

Порядок исчисления налога представляет собой методику определения суммы налога, причитающегося к уплате налогоплательщиком с соответствующего объекта налогообложения. В мировой практике налогообложения применяются три способа исчисления налогов:

1) кумулятивный способ, при котором начисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода. Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога также определяется нарастающим итогом, но уменьшается на сумму налога, Удержанного ранее.

Указанный способ применяется при исчислении причитающихся платежей по прямым налогам, в частности по налогу на прибыль;

2) некумулятивный способ, когда налоговая база облагается по частям за каждый налоговый период, вне зависимости от суммы налога, исчисленного в предыдущем налоговом периоде. В таком порядке рассчитываются косвенные налоги, в частности НДС;

3) по отдельным налогам может применяться так называемый смешанный способ. Он представляет собой сочетание кумулятивного и некумулятивного способов. Данный способ применяется по налогу на доходы физических лиц при наличии прогрессивной шкалы налогообложения в случае, когда налогоплательщик имеет доход по основному и по не основному месту работы. В российской налоговой практике при наличии плоской шкалы налогообложения по данному налогу применяется кумулятивный способ исчисления налога.

Порядок и сроки уплаты налога представляют собой законодательно установленные способы перечисления налога получателю. Порядок и сроки уплаты налога в мировой практике, в том числе и в российском налоговом законодательстве, устанавливаются применительно к каждому налогу при соблюдении общих правил, установленных в законе. В частности, при установлении порядка уплаты налога допускается возможность как их единовременной уплаты, так и уплаты в течение налогового периода предварительных (авансовых) платежей по результатам отчетных периодов с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода. Законодательством может предусматриваться возможность уплаты налогов как в наличной, так и в безналичной форме. Кроме того, порядок уплаты налога должен предусматривать возможность (или невозможность) уплаты в иностранной валюте.

Сроки уплаты налога в зависимости от конкретных обстоятельств могут быть привязаны либо к фиксированным (конкретным) календарным датам, либо к истечению определенных периодов времени, исчисляемых годами, кварталами, месяцами, днями, либо к событиям или действиям, с которыми увязывается такая уплата налога. При этом имеется особенность в определении срока уплаты налогов, по которым налоговая база рассчитывается налоговым органом. В этом случае обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно российскому налоговому

законодательству конкретный порядок и сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу: по федеральным налогам — НК РФ, по региональным и местным налогам — соответственно законами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счете налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого налога в соответствии с целями национальной налоговой политики.

Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы также могут выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Необходимо отметить, что индивидуализация налоговых льгот не разрешается, как правило, налоговым законодательством. Они могут лишь дифференцироваться по региональным,

отраслевым, социальным и другим категориям налогоплательщиков, но не по отдельным хозяйствующим субъектам и гражданам.

Источник налога характеризует экономический показатель, за счет которого налогоплательщик должен в соответствии с действующим законодательством уплатить соответствующую сумму налога. Законодательством большинства стран, как правило, в качестве источника уплаты налога предусматриваются различные формы доходов (прибыль, заработная плата и т.д.). Практически не используется в качестве источника капитал налогоплательщика, поскольку в противном случае возникает угроза утраты возможности уплачивать налог. Поэтому уплата налога за счет капитала производится по решению суда, когда отсутствуют другие источники погашения задолженности по налогам. Источник налога в отдельных случаях (по некоторым налогам) может совпадать с объектом обложения. В частности, подобное положение имеет место по налогу на прибыль.

Законодательством РФ установлены следующие источники налогов: общая сумма выручки (НДС, акциз), прибыль (налог на прибыль, государственная пошлина), издержки производства и обращения (НДПИ, земельный налог), финансовые результаты деятельности (налог на имущество организаций).

Единица обложения (масштаб налога) представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта обложения. Для обеспечения принципа равенства и справедливости распределения налогового бремени единица обложения выражается в различных формах. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, масса, объем товара и т.д.). Единицей обложения, например, по уплате налога на добычу полезных ископаемых является объем добытого природного газа, по земельному налогу — сотая часть гектара, гектар; по налогу на доходы физических лиц — рубль.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Отчетный период — это установленный законодательством срок, по истечении которого налогоплательщик обязан уплатить авансовые платежи по соответствующему налогу и представить контролирующему органу

предусмотренную законодательством отчетность по данному налогу. По отдельным видам налогов налоговый и отчетный периоды могут совпадать. В частности, в российской налоговой системе это положение имеет место по НДС и НДПИ. По большинству же налогов налоговый и отчетный периоды не совпадают.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010 {original}

Еще по теме 1.5. Элементы налога:

  1. § 4. порядок установления налогов и сборов 4.1. Элементы налогов, их характеристика
  2. Основные признаки и элементы налога. Функции налогов
  3. 4.3. Транспортный налог Цели и основные элементы налога
  4. 1.2. Характеристика основных элементов налога 1.2.1. Субъекты и объекты налога. Налоговая база
  5. 4.2. Налог на игорный бизнес Основные элементы налога
  6. 2.1. Элементы налога и способы взимания налогов
  7. 1.3. Элементы налога
  8. 1.3. Элементы налога
  9. 20. Понятия налогов. Элементы налогов
  10. 4.1. Элементы налогов
  11. 4. Элементы налога
  12. 1.4. Основные элементы налога
  13. 1.2. Элементы и структура налогов
  14. 1.1. Сущность налогов, элементы налога
  15. 1.5. Основные элементы налога
  16. 7.1. Элементы налога и их характеристика
  17. 1.6. Обязательные и факультативные элементы налога
  18. 5.1. Обязательные и факультативные элементы налога