<<
>>

1.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ

Формирование финансовой системы и ее составной части — на­логовой системы — неразрывно связано с эволюцией общества, с из­менением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием го­сударственных институтов, которым требовались средства для осуще­ствления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.
В новое и новейшее время значение на­логообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталистические общества требовали постоянного увеличения ас­сигнований на проведение экспансионистской политики и экономи­ческих и социальных реформ.

Налоги являются основным источником формирования бюдже­та. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человече­ского труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в их числе и Россия) обладают незначительной собствен­ностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производ­ственного процесса.

«Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и состав­ляет сущность налога»'. Подобные отчисления производятся глав­ными участниками экономического процесса:

■ физическими лицами, получающими доход;

■ юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других уста­новленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Акку­мулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения.

Следовательно, экономическое содержа­ние налога на макроэкономическом уровне — это доля произведенно­го валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом — это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

В науке утвердился взгляд, согласно которому налог выступает как своего рода оплата услуг управленческого аппарата и отдельных общественно значимых служб: налог — это «форма, которую приобре­тают затраты на производство разнообразных общественных благ, по­ставляемых государством своим гражданам»[1]. Таким образом налого­плательщику обеспечиваются условия для реализации стоящих перед ним финансово-хозяйственных задач, а государство, взимая за это на­логи, наполняет бюджет.

К настоящему моменту в большинстве стран мира преобладает смешанная экономика, в которой действие рыночных механизмов до­полняется государственным управлением. С точки зрения теории оп­равданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственно-коммерческой сферы являются ситу­ации, когда рынок не в состоянии самостоятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэконо­мическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, эко­логическое равновесие). Для осуществления своей деятельности госу­дарству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги.

В идеале схема финансовых взаимоотношений между хозяйству­ющим субъектом и государством должна быть замкнутой: первый пла­тит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги, на­зываемые общественными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, не­посредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, которая воздействует на плательщика налога лишь опосредованно, через социальную среду.

Наглядно это представ­лено на рис. 1.1.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) дается определение налога как «обязательного, индивидуально безвозмезд­ного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муници­пальных образований» (п. 1 ст. 8 НК РФ). Исходя из этого определе­ния можно сделать вывод, что налог основывается на следующих прин­ципах:

■ обязательность уплаты всеми лицами, определенными в соот­ветствии с законодательством как субъекты налогообложения, т. е. на­логам присущ принудительный характер;

■ индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

Рис: 1.1. Налоговые отношения между хозяйствующим субъектом и государством:

ХС — хозяйствующий субъект; Н — совокупность налогов, уплачиваемых в бюджет государства; Г — государство; ОБ — совокупность общественных

благ, которые предоставляет государство обществу взамен уплаченных налоговых платежей; НТ — нерациональные траты государственных струк­тур; ОБ 1 — общественные блага, которые хозяйствующий субъект непо­средственно использует в своей деятельности; ОБ 2 — общественные блага, действие которых хозяйствующий субъект может ощутить только через

формирование социальной среды; ПС — прочие субъекты общества

нт

■ безвозмездность уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы;

■ отчуждение доли денежных средств, принадлежащих органи­зации или физическому лицу, что сопровождается сменой формы соб­ственности; часть собственности индивидуума в денежном выражении переходит в государственную, и при этом образуется централизован­ный фонд (бюджет) государства.

При определенных экономических и политических условиях уп­лата налогов может происходить и в натуральном виде, что характер­но, главным образом, для слаборазвитых стран. Впрочем, подобные обстоятельства могут возникнуть в любом обществе. Так, в годы Вели­кой Отечественной войны налоги чаще всего взимались не в денеж­ной форме, а в натуральной.

Финансовые ресурсы государства формируются и за счет сборов. Сбор — это «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физи­ческих лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, орга­нами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицен­зий)» (п. 2 ст. 8 НК РФ). Главное отличие сбора от налога — отсут­ствие требования безвозмездной уплаты, т. е. перечисление сбора пред­полагает последующее совершение разрешительных действий плательщиком (например, уплата сбора на право торговли позволяет осуществлять торговлю на территории данного субъекта федерации). К отличительным признакам сбора также относится нерегулярный характер его уплаты, которая производится по мере необходимости, до начала функционирования субъекта в качестве участника эконо­мического процесса, в то время как налоги начисляются и уплачива­ются по результатам хозяйственной деятельности.

Сущность налогов проявляется через их функции: фискальную, экономическую, контрольную.

Фискальная функция (от лат. /ксмх — государственная казна) обычно рассматривается как основная, присущая всем общественно- экономическим формациям на всех этапах эволюции. Именно благо­даря действию данной функции властные институты обеспечиваются необходимыми ресурсами (натуральными и (или) финансовыми), а на более высоких стадиях развития государства формируется единый централизованный денежный фонд.

В индустриальном и постиндустриальном обществах, ввиду того, что объем налоговых отчислений увеличивается, а государство стре­мится все более активно проводить свою политику в экономической и социальной сферах, значение фискальной функции возрастает.

Налоги в этом случае превращаются в основной источник доходов. В стра­нах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в бюджет составляет 80—90%. Для сравнения налогового бремени по странам в международной статистике пользуются показателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте. Таким обра­зом, фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, позволя­ет государственным структурам вмешиваться в хозяйственную и со­циальную жизнь общества и обусловливает экономическую функцию налогов. Последняя включает в себя ряд подфункций: регулирующую, распределительную, стимулирующую, социальную и воспроизвод­ственную.

Налоговое регулирование, являющееся составной частью госу­дарственного регулирования, в современных условиях признано важ­ным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики.

Распределительная подфункция реализуется при распределе­нии и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путем вве­дения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ста­вок, расширения или сокращения налоговой базы, изменения схем зачисления налоговых поступлений по бюджетам различного уровня.

Стимулирующая подфункция органично дополняет регулиру­ющую и проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяй­ственного назначения, инновационной и внешнеэкономической дея­тельности. Например, при исчислении налога на добавленную сто­имость установлены три ставки: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). Первая из них — нулевая — применяется в основном в отношении экспортных операций; тем самым государство стимулирует развитие внешнеэко­номической деятельности хозяйствующих субъектов, что является одним из основных показателей экономического развития страны. Обложение по 10%-ной ставке производится при реализации продук­тов питания (за исключением деликатесных) и товаров детского ассортимента. В этом случае государственная политика направлена, с одной стороны, на стимулирование жизненно важных отраслей, а с другой — на повышение жизненного уровня населения страны.

Действие социальной подфункции выражается в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социаль­ного страхования населения. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога непосредственно на­правлены на обеспечение социальной защищенности граждан. Кроме того, за счет общих налоговых поступлений финансируются здраво­охранение, образование, развитие науки и культуры, другие програм­мы. Все это свидетельствует о социальном характере налогов и, следо­вательно, позволяет с их помощью снижать напряженность в обществе.

Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов на специальные счета и формирование внебюджетных фон­дов для осуществления мероприятий природоохранного назначения, содержания дорожного хозяйства и т.п. К таким налогам относятся: земельный, водный, налог на добычу полезных ископаемых, транспорт­ный и ряд других.

Экономисты отмечают наличие связи между двумя основными функциями налогов — фискальной и экономической. Увеличение на­логового бремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочном периоде, но при этом подрывает экономи­ческие стимулы развития производства, что ведет к снижению нало­говых поступлений в бюджет государства. И наоборот, понижение ста­вок уменьшает фискальный эффект налогов на первых порах, но стимулирует развитие экономики. В долгосрочной перспективе за счет роста деловой активности доходы государства возрастут и, следова­тельно, возрастет значение фискальной функции даже при низком уровне налогообложения. Эти закономерности были математически исследованы, и результат известен в мировой экономической науке как эффект «кривой Лаффера»: линия, построенная ученым, отражает вза­имосвязь между величиной ставки налога и объемом поступления на­логовых платежей в государственный бюджет. Установлено, что при ставке подоходного налога свыше 30—35% средства уходят в теневую экономику или предприятия прекращают деятельность по причине отсутствия экономической выгоды.

Действие контрольной функции позволяет оперативно оценивать эффективность каждого отдельного налогового канала и фискального «пресса» в целом, выявлять необходимость внесения изменений в на­логовую систему и бюджетную политику, т.е. сущность данной функ­ции состоит в том, что появляется возможность количественного ана­лиза налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Реализуется рассматриваемая функция специальными органами, осуществляющими контроль за пра­вильностью исчисления, своевременной уплатой и правильным зачис­лением налогов, соблюдением установленных норм заполнения и пред­ставления налоговой отчетности.

Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи оп­ределяет эффективность финансово-бюджетных отношений и нало­говой политики.

<< | >>
Источник: Тарасова В.Ф.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, - 320 с.. 2007

Еще по теме 1.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ:

  1. Глава 1 Понятие налогов и их экономическое содержание. Специфические признаки налогов как вида финансового платежа
  2. 1.5. экономическое содержание налога
  3. Экономическое содержание налога с оборота
  4. 1.1. Социально - экономическое содержание и функции налогов
  5. 1.1. Экономическое содержание налогов, его эволюци
  6. 12.1. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц
  7. ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
  8. Экономическое содержание доходов федерального бюджета, налогов и сборов. Налоговая система зарубежных стран
  9. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  10. 1. Экономическое содержание страхования
  11. 15.1. Экономическое содержание страхования