1 2.1. Экономическая сущность понятия «налоговая льгота»

Понятие «налоговая льгота», как это ни покажется парадоксальным, является наименее изученным элементом налогообложения. Мало того, российская научная теория и практика «в лице» НК РФ до настоящего времени не определились с тем, в чем же состоит экономическая суть данного понятия.
До сих пор ведутся ожесточенные дискуссии о роли и значении налоговых льгот для экономики в целом и для конкретных налогоплательщиков. Термин «налоговая льгота», тем не менее, достаточно часто употребляется в НК РФ. Если в части первой Кодекса дается определение данного элемента налога, то в части второй указываются отдельные виды налоговых льгот применительно к конкретным налогам и сборам. Надо отметить, что общая сумма предоставляемых российским налоговым законодательством налоговых льгот по разным оценкам составляет от 300 млрд до более чем 2 трлн руб. ежегодно. Такой «разнобой» в цифрах объясняется тем, что российское налоговое законодательство не дает четкого ответа на вопрос, что же такое налоговая льгота.

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Из данного определения можно сделать следующие выводы:

1) налоговые льготы могут предоставляться исключительно в соответствии с законодательством;

2) налоговая льгота распространяется только на категории налогоплательщиков;

3) нормы законодательства о налогах не могут носить индивидуального характера, о чем прямо написано в НК РФ;

4) предоставление льготы создает определенные преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков.

Вместе с тем содержащееся в НК РФ понятие «налоговая льгота» не устанавливает всех необходимых признаков данной экономической категории.

В частности, в данном определении отсутствует такой важнейший признак, как добровольность применения налогоплательщиком налоговых льгот. Иными словами, здесь не указывается, является ли применение налоговой льготы правом или обязанностью налогоплательщика.

Кроме того, данное определение не позволяет четко установить, что именно можно отнести к этому элементу налогообложения. Не ясно, в частности, что такое «категория

налогоплательщиков». Можно ли, например, к этому понятию отнести «экспортеров» или лиц, получающих минимальную заработную плату?

И самое, пожалуй, главное: о каких видах и формах преимущества налогоплательщика идет речь в данном определении, какие из них можно относить к налоговым льготам, а какие нельзя?

Нет ответов на эти вопросы и во части второй НК РФ. Здесь одни виды получаемых российскими налогоплательщиками преференций и налоговых исключений (и их, кстати, меньшинство) выделены как элементы налогообложения, т.е. отнесены к категории налоговых льгот, а другие, несмотря на то, что они носят, исходя из положений ст. 56 НК РФ, ярко выраженный характер налоговых льгот, таковыми не обозначаются. В частности, налоговые послабления населению и организациям предоставляются в связи с установленным в законе освобождением от налогообложения отдельных операций и оборотов, освобождением в ряде случаев от обязанностей налогоплательщика отдельных категорий организаций и физических лиц, исключением из налоговой базы определенных сумм и в виде многих других преференций.

Так, по налогу на прибыль, начиная с 2002 г., формально отменены все ранее действовавшие налоговые льготы, но вместе с тем, сохранено право законодательных органов власти РФ уменьшать до четырех процентных пунктов установленную НК РФ ставку налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты регионов.

Одновременно для отдельных организаций установлен особый порядок определения налоговой базы. В частности, налогоплательщики-организации, использующие труд инвалидов, могут уменьшать налоговую базу на произведенные расходы в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Эти финансовые преимущества носят ярко выраженный характер налоговых льгот, но таковыми в гл. 25 НК РФ не поименованы.

По налогу на доходы физических лиц законодательством предусмотрены значительные налоговые преференции, также не обозначенные при этом как налоговые льготы. Кроме предусмотренных законодательством четырех групп налоговых вычетов, по данному налогу установлен широкий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Одновременно с этим имеет место льготная ставка по обложению этим налогом доходов, полученных в виде дивидендов. В то же время по единому социальному налогу отдельные практически идентичные налоговые преимущества причислены НК РФ к категории налоговых льгот.

Или возьмем, например, такой показатель, как нулевая налоговая ставка НДС, применяемая при экспорте товаров, работ и услуг. Почему она не отнесена к категории налоговых льгот? Эта пониженная ставка установлена законом, она предоставляет определенной категории

налогоплательщиков, каковыми являются экспортеры, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Таким образом, она отвечает всем признакам налоговой льготы, установленным ст. 56 НК РФ. Предоставленные налогоплательщику отсрочка или рассрочка по уплате налога — это также налоговые льготы.

В связи с этим не вполне ясно, для каких целей необходимо в законодательстве отделять льготы от других идентичных налоговых преференций, обеспечивающих дополнительные налоговые преимущества для налогоплательщиков. Все эти налоговые послабления — явные исключения из исходных данных налоговой системы, дополнительные вливания в экономику и семейные бюджеты и соответственно — прямые сокращения доходов государства.

При этом следует особо подчеркнуть, что словосочетание «налоговая льгота» в том смысле, как ее понимают российская научная теория и НК РФ, не отражает экономической сути данного понятия. Предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков дополнительные

преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками представляют по существу скрытую форму финансирования организаций и домашних хозяйств из бюджета.

Указанные налоговые преференции

необходимо объединить в единый понятийный аппарат, обеспечив в данном понятии их экономическую сущность. В этих целях представляется целесообразным в российской налоговой системе вместо понятия «налоговая льгота» ввести иное по экономическому содержанию понятие, которое можно было бы назвать «налоговые расходы» или лучше — «налоговые субсидии». Думается, что данное понятие необходимо внести в НК РФ и дать ему соответствующее определение.

Представляется, что налоговые субсидии можно характеризовать как средства, передаваемые налогоплательщику на основании установленных законодательством отклонений от исходных данных налоговой системы страны.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 1 2.1. Экономическая сущность понятия «налоговая льгота»:

  1. 8. Налоговые льготы. Сущность и назначение налоговых льгот, их виды и классификация
  2. 1.7. Сущность и классификация налоговых льгот
  3. 1. Понятие «финансы», их экономическая сущность
  4. 1. ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  5. 44 ПОНЯТИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРИБЫЛИ
  6. 2.6. Налоговый механизм: сущность понятия и элементы
  7. 3.1. Понятие и сущность налогового администрирования
  8. Экономическое содержание понятия «финансы», сущность выполняемых ими функций
  9. § 4. Понятие и структура капитальных вложений, их сущность, классификация и экономическая роль
  10. 1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
  11. 3. Сущность налогов как финансово‑экономической категории. Субъекты налоговых отношений
  12. Финансы: понятие, сущность, функции Социально-экономическая сущность и функции финансов
  13. Тема 1.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
  14. Глава 1. Сущность инвестиций в реальные активы и их экономическое значение. Основные понятия инвестиционного анализа
  15. 15.1. Сущность налоговой политики государства Понятие налоговой политики
  16. 12.2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе
  17. § 3. налоговый и отчетный периоды. налоговая ставка. налоговые льготы
  18. Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
  19. 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования