3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ

При введении ЕСН преследовались такие цели:

1) уменьшение числа налогов и упрощение налоговой систе­мы в целом;

2) унификация налоговой базы по всем социальным фондам, а также по налогу на доходы физических лиц;

3) создание единого реестра плательщиков по налогам и со­циальным взносам;

4) сосредоточение контроля за уплатой в руках одного кон­тролирующего органа — Министерства по налогам и сборам;

5) введение единых правил уплаты и ответственности за на­рушение законодательства;

6) упрощение для налогоплательщиков процедуры расчетов и уплаты взносов в социальные фонды.

Все эти мероприятия должны были сделать налог более удоб­ным для налогоплательщика, а государству позволить уменьшить расходы на сбор взносов и повысить их собираемость, т.е.

Кроме этих чисто налоговых целей при реформировании со­циальных платежей преследовались и другие цели, например:

1) подготовка и проведение пенсионной реформы;

2) стимулирование легализации выплат физическим лицам, чтобы увеличить налоговую базу социальных взносов.

Наличие такого большого числа довольно противоречивых целей привело к тому, что с момента принятия главы 24 в сере­дине 2000 г. по настоящее время текст Закона трижды подвер­гался принципиальным изменениям. С 1 января 2002 г. взима­ние ЕСН регулируется главой 24 с учетом изменений и допол­нений, внесенных федеральными законами от 31 декабря 2001 г.

Принципиальные изменения, введенные с 01.01.2002 г. обу­словлены начавшийся пенсионной реформой, которая предпо­лагает изменение самой концепции системы пенсионного обес­печения в РФ, т.е. переход от солидарной пенсионной системы к солидарно-накопительной.

В соответствии с этой концепцией в пенсионную систему вводится обязательный накопительный уровень. Трудовая пен­сия в РФ в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ от 17 декабря 2001 г. состоит из трех частей:

• базовой, финансирование которой производится за счет ЕСН, уплаченного в Федеральный бюджет;

• страховой, финансирование которой производится за счет уплаченных организацией страховых взносов в Пенсион­ный фонд;

• накопительной, которая финансируется за счет уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд.

Возможность участия в накопительной системе зависит от воз­раста физического лица. Первоначально с 1 января 2002 г. была введена норма, что лица, старше 49 лет для мужчин и 46 для женщин не участвуют в формировании накопительной частей пен­сии. С 1 января 2005 г. категория лиц, не участвующих в фор­мировании накопительной части пенсии расширилась.

Выплата базовой части трудовой пенсии должна осуществ­ляться из федерального бюджета. Страховая и накопительная части трудовой пенсии должны выплачиваться из Пенсионного фонда.

Для реализации указанного механизма 15 декабря 2001 г. был принят Закон РФ «Об обязательном пенсионном страхова­нии в Российской Федерации» № 167-ФЗ, который определил порядок формирования пенсионного фонда, из которого будет теперь финансироваться выплата страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

В качестве источника таких выплат выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, предназначен­ные на финансирование страховой и накопительной частей тру­довой пенсии.

ЕСН с 1 января 2002 г. не просто изменил название (исчезло слово «взнос»), но принципиально изменил свое содержание.

С 1 января 2005 г. в механизм исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФ внесены существенные изменения. Важнейшими из них являются снижение максимальной ставки ЕСН с 35,6 до 26% и изменение регрессивной шкалы, а также изменение условий доступа к формированию накопительной части пенсии. С 1 ян­варя 2005 г. все застрахованные лица разделены на две группы (вместо трех, как было ранее): лица 1966 г. рождения и стар­ше; лица 1967 г. рождения и младше. Для старшей возрастной группы предусмотрено финансирование только страховой части пенсии. Страховые взносы в ПФ младшей группы направляют­ся, как и раньше на финансирование страховой и накопитель­ной части пенсии. В 2005—2007 гг. отчисления на финансирова­ние страховой части пенсии осуществлялись по ставке 10%, а на­копительной — по ставке 4%.

С 1 января 2008 г. максимальные ставки страховых взносов в ПФ установлены в размерах: 8% — для финансирования стра­ховой части пенсии и 6% — для финансирования накопитель­ной части пенсии.

В целях повышения уровня пенсионного обеспечения с по­мощью дополнительных форм пенсионного страхования 30 апре­ля 2008 г. принят Федеральный закон «О дополнительных стра­ховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и го­сударственной поддержке формирования пенсионных накоплений» № 56-ФЗ. Основные его положения вступили в силу с 1 октября 2008 г., но в полную силу он заработал с 1 января 2009 г. Целью этого Закона является стимулирование добровольных пенсион­ных накоплений граждан. Система стимулирования пенсионных накоплений, реализованная в указанном законе, основана на следующих принципах.

Возможность участвовать в формировании накопительной части пенсии на добровольной основе получают все граждане независимо от возраста, в том числе и достигшие пенсионного возраста.

Пенсионные накопления физических лиц, которые доброволь­но перечисляют страховые взносы на накопительную часть пенсии, будут пополняться за счет Фонда национального благосостояния, сформированного в системе федерального бюджета. Кроме того, работодателям предоставлено право направлять средства пред­приятия на пополнение пенсионных накоплений указанных лиц.

Размер ежемесячного дополнительного взноса на накопи­тельную часть трудовой пенсии определяет сам работник — за­страхованное лицо. В том случае, если сумма добровольных взносов за год превысит 2000 руб., государство будет софинан- сировать добровольные взносы в объеме расходов физического лица, но не более 12 тыс. руб. в год в течение 10 лет для лиц, не достигших пенсионного возраста, и до 48 тыс. руб. в год для лиц, достигших пенсионного возраста, но не оформляющих себе пенсию по старости.

Организации, участвующие в софинансировании дополни­тельного взноса своего работника, имеют право отнести эти за­траты на расходы по оплате труда, уменьшающие налоговую ба­зу по налогу на прибыль.

Базовая часть пенсии с 1 марта 2009 г. установлена в размере не менее 1950 руб. В дальнейшем планируется ее регулярная индексация. С 1 декабря 2009 г. она должна будет составлять 2460 руб.

В качестве налогового вычета, на сумму которого уменьша­ется величина ЕСН, подлежащего уплате в Федеральный бюд­жет, выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом РФ «Об обя­зательным пенсионном страховании в РФ».

Таким образом, с 2002 г. система взносов в специальные фонды состоит из следующих платежей.

1. В рамках единого социального налога осуществляются че­тыре обязательных платежа:

• в федеральный бюджет;

• в Фонд социального страхования;

• в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

• на финансирование страховой части трудовой пенсии;

• на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

3. Страховые взносы в Фонд социального страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производ­стве и профзаболеваний.

Платежи по каждому из перечисленных взносов оформляют­ся отдельными платежными документами. Учет ведется отдельно по каждому из фондов. Переплата в один из фондов не компен­сирует недоплату в другой фонд. То есть ЕСН является единым только по названию. И если говорить о достижении поставлен­ных при его введении целей, в первую очередь по удовлетворе­нию принципа удобства для налогоплательщика, то следуют констатировать, что произошло серьезное усложнение всей сис­темы социальных взносов.

Ниже мы более подробно рассмотрим механизм исчисления уплаты ЕСН с учетом особенностей расчета страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.