<<
>>

3.5. единый социальный налог

Единый социальный налог является серьезным новатор­ством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Вве­денный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных вне­бюджетных социальных фонда - Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС России) и федераль­ный и региональные фонды обязательного медицинского стра­хования (ОМС).
Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основ­ное назначение этого налога осталось прежним - обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и ме­дицинскую помощь.

В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необхо­димости и экономической целесообразности преобразования в единый налог производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды.

Каковы причины, вызвавшие необходимость введения единого соци­ального налога?

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджет­ные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не вхо­дили в налоговую систему России, установленную Федеральным законом от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", они по своему экономическому содер­жанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодате­лями истинных размеров выплачиваемой работникам заработ­ной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников и в конечном счете - расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты органи­зациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых ор­ганов, а созданных специально для этого органов государствен­ных внебюджетных фондов.

Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу нескольких контролирующих органов. Вместе с тем эффективность контроля за поступлением этих отчис­лений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону плательщиками от­числений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем число зарегистрированных в налоговых органах на­логоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.

До введения единого социального налога плательщик стра­ховых взносов обязан был представлять отдельные формы от­четов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

Наличие у каждого фонда отдельных специфических пол­номочий, в частности по срокам и порядку предоставления отсрочек по просроченным платежам, ставило организации в различные условия, вследствие чего нарушались принципы однородности и справедливости налогообложения.

Кроме того, большинство нормативных актов в виде положе­ний и инструкций, регламентирующих уплату соответствующих взносов, было принято в период 1991-1996 гг., и они в полной мере не отвечали требованиям времени. Неопределенность законодательной базы, огромное количество нормативных до­кументов, зачастую противоречащих друг другу, вели к тому, что малейшая ошибка бухгалтера могла привести организа­цию к значительным финансовым потерям из-за штрафных санкций.

Многочисленные проблемы возникали также при установ­лении базы обложения, которая при ее относительной обобщен­ности в виде расходов работодателей на оплату труда наемных работников имела существенные различия по каждому из фон­дов.

В связи с этим принципиальное значение имеет установ­ление для всех налогоплательщиков-работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает расчеты налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок.

Единый социальный налог является одним из наиболее зна­чимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно ска­зать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - НДС.

Определение плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большин­ства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере за­висят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь плательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работ­никам. В их число входят организации, индивидуальные пред­приниматели, а также физические лица, не признанные инди­видуальными предпринимателями, но производящие выплаты другим физическим лицам. В дальнейшем эту группу будем именовать как налогоплательщики-работодатели.Ко второй категории относятся индивидуальные предпри­ниматели, а также адвокаты. Члены крестьянского или фер­мерского хозяйства также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. В отличие от первой группы входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности. В дальнейшем их будем именовать как налогоплательщики-предприниматели.

На практике нередки случаи, когда один и тот же пред­приниматель одновременно может относиться к двум этим категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объект налогообложения для исчисления единого соци­ального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпри­нимателями) объектом налогообложения определены выплаты и другие вознаграждения, начисляемые указанными налогопла­тельщиками в пользу физических лиц по трудовым и граждан­ско-правовым договорам, предметом которых является выпол­нение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, установлены выплаты и другие вознаграждения, выплачива­емые этими налогоплательщиками в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.Вместе с тем законодательство не относит к объекту налого­обложения для всех налогоплательщиков-работодателей выпла­ты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-пред­принимателей являются доходы от предпринимательской или же иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского или фермерского хозяйства из доходов исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием указанных хозяйств.

Кроме того, в двух случаях не признаны объектом обложе­ния и не облагаются единым социальным налогом выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), выплачиваемые налогоплательщиками-рабо­тодателями.

В первом случае это относится к налогоплательщикам- организациям.

Указанные выплаты у них не будут объектом обложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Во втором случае данное положение относится к налого­плательщикам - индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, не признанным индивидуальными пред­принимателями. У них такие выплаты не являются объектом налогообложения при условии, что они не уменьшают налого­вую базу по налогу на доходы физических лиц.

Исходя из установленного законодательством объекта об­ложения соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц, она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При этом следует подчеркнуть, что по данному налогу налоговый период определен в один кален­дарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями ра­ботникам вне зависимости от формы, в которой они осуществ­ляются, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

В частности, при определении налоговой базы в обязатель­ном порядке должны быть учтены полная или частичная оплата товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав, пред­назначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата ряда страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, но производящих выплаты другим физическим лицам, опреде­ляется как сумма выплат и вознаграждений, выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц и являющихся объектом обложения.

Налогоплательщики-работодатели обязаны согласно поло­жениям Налогового кодекса самостоятельно определить нало­говую базу отдельно по каждому физическому лицу, которому произведены выплаты и другие вознаграждения с начала на­логового периода по истечении каждого месяца, нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпри­нимательской или же другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложе­ния этой группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установлен­ных для плательщиков налога на прибыль.

При расчете налоговой базы всех плательщиков единого социального налога выплаты и другие вознаграждения в на­туральной форме в виде товаров, работ или услуг должны учи­тываться как стоимость этих товаров, работ и услуг на день их выплаты. Исчисление стоимости осуществляется исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулиро­вании цен или тарифов - исходя из государственных регули­руемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Одновременно с этим Налоговый кодекс РФ определил ши­рокий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодатель­ными актами субъектов Федерации, решениями представитель­ных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

Не включается в налоговую базу большинство установ­ленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вре­да, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости этих услуг или выда­чей полагающегося натурального довольствия, а также выпла­той денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относится также оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-трениро­вочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Не являются объектом обложения и компенсационные вы­платы, связанные с увольнением работников, включая компен­сации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Не подлежат включению в налоговую базу и компенсаци­онные выплаты, связанные с выполнением физическим ли­цом трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При оплате налогоплательщиком расходов на команди­ровки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, уста­новленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, на­значения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установ­ленных в соответствии с федеральным законодательством.

Все эти выплаты не включаются в налоговую базу в преде­лах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками в следующих случаях.

Материальная помощь физическим лицам в связи со сти­хийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, постра­давшим от террористических актов на российской территории не подпадает под обложение вне зависимости от того, кто при­нял решение об оказании такой помощи.

Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная налогоплательщиком членам семьи умер­шего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финанси­руемыми за счет средств бюджетов, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 3 тыс. руб. на одно физическое лицо.

Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее пе­реработки.

Освобождение применяется в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства, и только в отношении доходов тех чле­нов этого хозяйства, которые ранее не пользовались такой нор­мой, в отличие от членов другого подобного хозяйства.

Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осу­ществляемому в установленном федеральным законодатель­ством порядке.

Не облагаются единым социальным налогом и суммы пла­тежей налогоплательщика по договорам добровольного лич­ного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам доброволь­ного личного страхования работников, заключенным исключи­тельно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей упла­те в ФСС России) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско- правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Одновременно с тем, что значительные суммы, выплачива­емые работодателями своим работникам, не включаются в нало­говую базу, российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование ис­пользования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в течение календарного года, начисленных каждому физическому лицу, являющемуся инвалидом I, II и III групп.

В этих же целях освобождаются от налогообложения сум­мы вознаграждений и выплат, не превышающие 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, сле­дующих категорий налогоплательщиков-работодателей:

- общественных организаций инвалидов, среди членов кото­рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональных и местных отделений;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в ко­торых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спор- тивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи ин­валидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реа­лизацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответ­ствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Кроме перечисленных льгот законодательство установи­ло льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, явля­ющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

В случаях, если в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации иностранные граждане и лица без граждан­ства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспе­чение, медицинскую помощь за счет средств российских фон­дов - ПФР, ФСС России, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

Ставки единого социального налога, учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением налогоплательщиков - сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, за­нимающихся традиционными отраслями хозяйствования, при­меняются следующие ставки налога, приведенные в табл. 10.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных произво­дителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйство­вания, применяются следующие ставки налога, приведенные в табл. 11.Таблица 10

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей, за исключением налогоплательщиков - сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на каждо­го отдельного

работника нарастающим

итогом с начала года

В федераль­ный бюджет В ФСС России В фонды ОМС Итого
федеральный территориаль­ные
До 280 ООО руб. 20,0% 3,2% 0,8% 2,0% 26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8960 руб. + + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб. 2240 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5600 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 81 280 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 12 480 руб. 3840 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Таблица 11

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на каждо­го отдельного

работника нарастающим

итогом с начала года

В федераль­ный бюджет В ФСС России В фонды ОМС Итого
федеральный территориаль­ные
До 280 ООО руб. 15,8% 2,2% 0,8% 1,2% 20,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 44 240 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 6160 руб. + + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб. 2240 руб. + + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3360 руб. + + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 56 000 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 69 520 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 9680 руб. 3520 руб. 5280 руб. 88 000 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Для налогоплательщиков-предпринимателей (за исключе­нием адвокатов, которым установлены отдельные ставки) при­меняются следующие ставки налога, приведенные в табл. 12.

С 2006 г. для налогоплательщиков-работодателей и налого­плательщиков-предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и произво­дящих выплаты физическим лицам, работающим на террито­рии технико-внедренческой особой экономической зоны, уста­новлены особые ставки налога, по которым они уплачивают налог только в федеральный бюджет (табл. 13).

Для исчисления налога важно определить дату осуществ­ления выплат, что зависит от категории, к которой относится налогоплательщик.

Для налогоплательщиков-работодателей (кроме физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) датой осуществления выплат и других вознаграждений явля­ется день их начисления в пользу работника.

Для доходов от предпринимательской или другой профес­сиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения дохода является день получения соответствующего дохода.

Для налогоплательщиков - физических лиц, не признава­емых индивидуальными предпринимателями, датой осуществ­ления выплат является день выплаты вознаграждения физи­ческому лицу.

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении каждого фонда и федерального бюдже­та. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачис­ляемая в составе единого социального налога в ФСС России, должна быть уменьшена на произведенные налогоплатель­щиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским за­конодательством.

Таблица 12

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-предпринимателей

Налоговая база на каждо­го отдельного

работника нарастающим итогом с нача­ла года

В федеральный бюджет В фонды ОМС Итого
федеральный территориальные
До 280 ООО руб. 7,3% 0,8% 1,9% 10,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 20 440 руб. + 2,7% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,5% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 5320 руб. + 0,4% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 28 000 руб. + 3,6% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 29 080 руб. + 2,0% с суммы, превыша­ющей 600 000 руб. 3840 руб. 6600 руб. 39 520 руб.+ 2,0% с суммы, превыша­ющей 600 000 руб.
Таблица 13
Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года В федеральный бюджет
До 280 000 руб. 14,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Из суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, налогоплательщику предоставляется право произ­водить налоговый вычет в сумме начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исходя из тарифов страховых взносов, преду­смотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом установлено, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уп­лате в федеральный бюджет.

Законодательством установлены следующие порядок исчисления и сроки уплаты налога плательщиками- работодателями.В течение отчетного периода (квартал, полугодие, 9 меся­цев) по итогам каждого календарного месяца налогоплатель­щики должны производить исчисление ежемесячных авансо­вых платежей по налогу. Эти платежи определяются исходя из величины выплат и других вознаграждений, произведенных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и соответствующей ставки налога. При этом размер ежемесячного авансового платежа определяет­ся с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей установлен не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой налога, определенной исходя из налоговой базы, и сум­мой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых пла­тежей. Полученная разница должна быть внесена в бюджет. Важно отметить, что налоговая база рассчитывается нараста­ющим итогом с начала налогового периода до окончания соот­ветствующего отчетного периода.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по соответствующей форме данные о суммах исчислен­ных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, должна быть внесена налогопла­тельщиком в бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, или же зачтена в счет предстоящих платежей по налогу, или возвра­щена налогоплательщику в установленном порядке.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим нало­говым периодом, налогоплательщик обязан представить нало­говую декларацию по налогу по утвержденной форме. Одно­временно копия налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, подается налогоплательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в территориальный орган ПФР.В том случае, если индивидуальный предприниматель до конца налогового периода прекратит деятельность, то он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления вклю­чительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиком с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном частью первой Налогового кодекса РФ.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков-предпри­нимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей, подлежащих упла­те в течение налогового периода этими налогоплательщиками, производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок налога.

В том случае, если налогоплательщик начал предпринима­тельскую или другую профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то он обязан самостоя­тельно в течение 5 дней после истечения месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган по месту учета декларацию с указанием сумм предполагаемых доходов и рас­ходов на текущий налоговый период. При этом расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом исходя из указанных налогоплательщиком сумм доходов и расходов и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и на­правляемых налогоплательщикам, в следующие сроки:

- за январь - июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансо­вых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.При значительном, т. е. более чем на 50%, увеличении до­хода в налоговом периоде против установленного при расчете авансовых платежей налогоплательщик обязан представить но­вую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию. В этих случаях налого­вый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее 5 дней с момента подачи новой декларации. Получен­ная в результате такого пересчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки или же зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Окончательный расчет налога производится налогопла­тельщиками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в от­ношении каждого фонда. Она определяется как соответству­ющая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налого­плательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществ­ляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юриди­ческими консультациями в таком же порядке, как это преду­смотрено для налогоплательщиков-работодателей. При подаче налоговой декларации адвокаты обязаны представить в на­логовый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.В том случае, если индивидуальный предприниматель до конца налогового периода прекратит свою деятельность, он обязан в пятидневный срок со дня подачи заявления о прекра­щении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

<< | >>
Источник: Пансков В.Г.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, - 592 с.. 2006

Еще по теме 3.5. единый социальный налог:

  1. 8. Единый социальный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды Единый социальный налог
  2. 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  3. 14.2. Единый социальный налог
  4. 5.4. Единый социальный налог
  5. Единый социальный налог
  6. 8.4. Единый социальный налог
  7. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
  8. ГЛАВА 9 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  9. 5.5. Единый социальный налог
  10. Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов
  11. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  12. 4.4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  13. 5.2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  14. 3.5. Единый социальный налог
  15. 3.1. Единый социальный налог (взнос)
  16. 3.5. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  17. 43. Единый социальный налог (ЕСН)
  18. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  19. 2.4. Единый социальный налог Тесты