5. Единый социальный налог

Выплата сотруднику на руки заработной платы в размере 100 руб. до­полнительно обходится в 44,82 руб. Это обусловлено:

• налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Сумма в 100 руб., которую получает сотрудник, составляет 87% от начисленной ему заработной платы (налогооблагаемого дохода), поскольку из нее уже вычтен подоходный налог. Следовательно, фонд оплаты труда с учетом НДФЛ составит 114,94 руб. (100 руб. : 87% х 100%), а сум­ма НДФЛ — 14,94 руб. (114,94 руб. х 13% : 100%);

• единым социальным налогом (ЕСН). С начисленной суммы оплаты труда необходимо заплатить ЕСН в размере 29,88 руб. (114,94 руб. х 26% : 100%). С учетом НДФЛ и ЕСН налоговая нагрузка составит 44,82% [(14,94 руб. + 29,88 руб.) : 100 руб. х х 100%].

Налоговое планирование по ЕСН связано и с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции и их минимизация при­водит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. С учетом этого рассмотрим некоторые способы (схемы) по возможно­му снижению налогообложения ЕСН.

Выплата дохода за счет чистой прибыли. Часть заработной платы мо­жет быть выдана в виде дополнительного вознаграждения, не предусмот­ренного трудовым договором. Эта сумма не облагается ЕСН, но ее нельзя включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль.

Допустим, работник получает 100 руб. в качестве премии. Тогда, с одной стороны, работодатель не платит ЕСН в размере 29,88 руб., но с другой — не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 100 руб., а также на сумму НДФЛ (14,94 руб.) и ЕСН (29,88 руб.). Это приво­дит к тому, что налог на прибыль в таком случае увеличивается на 34,76 руб. [(100 руб. + 14,94 руб. + 29,88 руб.) х 24%]. Значит, общая налоговая нагрузка возрастает, и этот вариант является невыгодным.

Оплата социальных расходов. Некоторые выплаты и вознагражде­ния не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае у финансового менеджера возникает вопрос: оплачивать социальные (бы­товые) нужды работников за счет чистой прибыли либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН).

Так, путевку можно оплатить непосредственно либо выдать работнику премию (за производственные достижения), из которой он сам оплатит эту путевку. Для этого менеджер по налогам должен сравнить два финан­совых результата: 1) в случае, когда оплата производится за счет чистой прибыли (не уменьшает налога на прибыль); 2) в случае, когда оплата включается в расходы на оплату труда (уменьшает налог на прибыль).[68]

При ставке ЕСН 35,6% первый вариант был более предпочтителен, так как выплата за счет чистой прибыли дает экономию примерно 3% от суммы выплат. Однако этот вывод справедлив только для максималь­ной ставки ЕСН. В настоящее время при ставке 26% и в случае приме­нения регрессивной шкалы закономерность будет иной.

Дивидендная схема. Создается новая компания, доли акций в кото­рой по невысокой номинальной стоимости приобретают высокооплачи­ваемые сотрудники. Затем прибыль из основной компании переводится в новую и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акци­онерами.

Предположим, топ-менеджер получает в качестве дивиденда 100 руб. В таком случае будут потери в виде НДФЛ в размере 9,89 руб. (100 руб. : : 91% х 9%) и налога на прибыль, уплаченного основной компанией, в сумме 33,59 руб. (106,38 руб. : 76% х 24%). Общая налоговая нагрузка составит 43,48% [(9,89 руб.

+ 33,59 руб.) : 100 руб. х 100%].

Как правило, при использовании дивидендных схем прибыль, рас­пределяемую на дивиденды, зарабатывают те компании, которые пере­шли на УСН или уплачивают ЕНВД. В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, сни­зится и схема станет еще более эффективной.

Договор возмездного оказания услуг является договором граждан­ско-правового характера. Сотрудник сначала регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на УСН с уплатой еди­ного налога (вместо НДФЛ) по ставке 6% с получаемых доходов.

При выплате менеджеру 100 руб. налогооблагаемый доход предпри­нимателя будет равен 106,38 руб. (100 руб. : 94% х 100%), а сумма еди­ного налога — 6,38 руб. (106,38 руб. х 6%). Следовательно, налоговая нагрузка составит 6,38% (6,38 руб. : 100 руб. х 100%).

Кроме того, в договоре же о возмездном оказании услуг (в отличие от трудового) можно предусмотреть не только срок его действия, но и ответственность работника в виде денежной компенсации за досроч­ное расторжение договора.

Применение регрессии. Эта схема с точки зрения налоговых рисков является наиболее безопасной, и ее применение поощряется законода­телем. Чтобы применять регрессию, в компании должно быть достаточ­но много высокооплачиваемых сотрудников. Ибо пороговое значение для применения регрессивной шкалы составляет 280 тыс. руб.

Если годовая зарплата высокооплачиваемого работника равна 3 200 000 руб., то ЕСН уплачивается в размере 156 800 руб. [104 800 руб. + + (3 200 000 руб. - 600 000 руб.) х 2% : 100%], а средняя ставка ЕСН за год составит лишь 4,9% (156 800 руб. : 3 200 000 руб. х 100%).

Несмотря на существенный рост номинальных заработных плат, воспользоваться регрессивной шкалой по данному налогу могут еще немногие организации. Поэтому с учетом законодательства способы минимизации ЕСН множатся. В настоящее время к наиболее извест­ным схемам относятся:

• получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за ру­бежа, полученные от юридических лиц — нерезидентов, облага­ются лишь налогом на доходы физических лиц. Здесь налогопла­тельщик по окончании года заполняет декларацию и уплачивает этот налог по ставке 13%; ставка ЕСН уменьшается до нуля;

• аренда персонала у иностранной компании. В этом случае рас­ходы на оплату такого персонала относятся на производствен­ные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыть органи- заций;[69]

• оформление работника предпринимателем без образования юри­дического лица. Получив новый статус, работник уплачивает на­лог по упрощенной системе по ставке 9%. В то же время эту схему трудно распространить и использовать для всех сотрудников.

Обратим внимание на еще одну возможность снижения налогово­го бремени по ЕСН. Так, применение специальных налоговых режи­мов предусматривает замену уплаты основных налогов (в том числе ЕСН) уплатой единого налога. Некоторые организации даже дробят свой бизнес, чтобы каждое подразделение могло перейти на уплату ЕНВД, ставки которого устанавливаются субъектами Федерации и колеблются в пределах 10-13% в зависимости от регионального ко­эффициента.

Существуют другие возможности снижения ЕСН. По-прежнему применяются схемы «страхования жизни» и «профсоюзная», а так­же другие незаконные способы ухода от социальных налогов. Одна­ко следует иметь в виду, что налоговый орган, обнаружив подобную схему, может привлечь налогоплательщика не только к налоговой ответственности, но и к уголовной.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 5. Единый социальный налог:

  1. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  2. 9. Разработайте единый бизнес-план
  3. 2.2. Единый аналитический подход к системам электронных денег
  4. Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с., 2007
  5. 11.1. Экономическая сущность налогов.Виды налогов
  6. избегать налогов илиуклоняться от налогов?
  7. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с., 2008
  8. 4.3.4. Налоги
  9. Налоги
  10. Функциональное назначение налогов
  11. 5.4. Уплата налога на вмененный доход
  12. Транзитный налог.
  13. Налог на топливо.
  14. Налог на имущество предприятий
  15. Классификация налогов
  16. Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с., 2011
  17. О налоге на недвижимость.
  18. потребность в налогах
  19. Способы исчисления налогов
  20. 39 ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ. НАЛОГИ