<<
>>

3.5. Единый социальный налог

Единый социальный налог зачисляется в федеральный бюджет РФ, фонд социального страхования РФ, фонды обяза­тельного медицинского страхования (федеральный и террито­риальные фонды).

Налог является средством реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и меди­цинскую помощь.

Налогоплательщиками являются организации всех форм собственности, индивидуальные предприниматели, адвокаты, но­тариусы, занимающиеся частной практикой, и физические лица.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками, указан­ными в подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, в пользу физических лиц (за ис­ключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для индивидуальных пред­принимателей, применяющих упрощенную систему налогооб­ложения, является валовая выручка. Не относятся к объектам налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско­

правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

От уплаты налога освобождаются:

• налогоплательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, — с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы;

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов об­щественных организаций и в которых среднесписочная числен­ность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спор- тивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, при условии, что сумма выплат и вознагражде­ний не превышает 100 тыс.

руб. в течение налогового периода на каждого такого работника;

• налогоплательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, являющиеся инвалидами 1, 2 или 3 группы, если их сумма дохода не превышает 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Налоговая база

Налоговая база определяется как сумма любых выплат и вознаграждений в денежной и натуральной формах, начислен­ных налогоплательщиками, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, в пользу физических лиц:

]=11=1

где J — количество работников в организации, на которых на­числяются выплаты, ] = 1..Л;

п — количество любых выплат, из которых исчисляется налог]-му работнику, { = 1...п;

Двып — сумма 1-го вознаграждения или выплаты, начис­ляемых ]-му работнику.

Вместе с тем налоговым законодательством предусматри­вается освобождение от уплаты налога различных категорий налогоплательщиков (ст. 236 НК РФ).

Ставки налога

Ставки налога на выплаты и иные вознаграждения уста­навливаются для налогоплательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, в размере 26%, при налоговой базе на каждое фи­зическое лицо — нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. и распределяется следующим образом:

• 20% поступает в федеральный бюджет РФ;

• 2,9% — в фонд социального страхования РФ;

• 3,1% — в фонды обязательного медицинского страхова­ния, из которых 1,1% отчисляется в федеральный фонд обяза­тельного медицинского страхования и 2% в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных това­ропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, организаций народных художественных про­мыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговая ставка при доходах до 280 тыс. руб. составляет 20%, из них:

• 15,8% — в федеральный бюджет РФ;

• 1,9% — в фонд социального страхования РФ;

• 2,3% — в фонды обязательного медицинского страхова­ния, из которых 1,1% — в федеральный фонд, 1,2 — в террито­риальный

Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог 8% при доходах до 280 тыс.

руб., из них:

• 5,3% — в федеральный бюджет РФ;

• 2,7% — в фонд обязательного медицинского страхования, из которых 0,8% — в федеральный фонд, 1,9% — в территори­альный.

В случае, если налоговая база составляет от 280 тыс. руб. до 600 тыс. руб., устанавливается общая сумма налога в размере

Б + п% с суммы, превышающей 280 тыс. руб. (где п — сумма, превышающая минимальный размер оплаты), которая анало­гичным образом распределяется между федеральным бюджетом и соответствующими фондами. Если налоговая база превышает 600 тыс. руб., то аналогично устанавливаются все остальные составляющие, как показано выше.

Исчисление налога

Сумма налога исчисляется и уплачивается субъектом налога отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.

Налогоплательщики должны вести учет сумм налоговых выплат и иных вознаграждений, сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхо­вания, фонд обязательного медицинского страхования и терри­ториальные фонды обязательного медицинского страхования.

к

Сумма налога исчисляется отдельно по каждому виду фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, а затем суммируется:

(3.42)

где Бк — сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком в соответствующий к-й фонд;

8е — общая сумма налога, уплачиваемая налогоплательщи­ком во все фонды;

К — количество видов фондов, в которые налогоплательщик уплачивает налог, к — 1...К.

Расчет единого социального налога

1. Составить (уточнить) список работников предприятия с указанием суммы выплаты дохода за отчетный период (напри­мер, месяц), 83, каждому работнику, ] = 1..Л.

2. Уточнить в соответствии с законодательством объекты налогообложения, если менялось законодательство.

3. Уточнить дополнительные суммы выплат работникам предприятия за отчетный период 5 по каждому работнику.

4.Определить общий доход каждого работника предприятия за отчетный период аналогично изложенному в разд. 3.4.

5. Уточнить суммы налогов, не подлежащие налогообложе­нию, по каждому работнику (с учетом льгот), Бд.

6. Рассчитать налоговую базу каждого работника предпри­ятия:

Б] ~ + Бд - Бл. (3.43)

7.Уточнить налоговую ставку каждого работника предпри­ятия, соответствующую его сумме дохода (налогооблагаемой базе), отчислению суммы налога в каждый фонд, например, как это представлено в табл. 3.2.

Таблица 3.2
ФИО Общая Феде­ Феде­ Террито­ Фонд Общая
п/п работ­ сумма раль­ ральный риальным соци­ сумма
ника, ] дохода ный фонд фонд ального отчисле­
(налого­ бюджет меди­ меди­ страхо­ ния,
облагае­ РФДЛ цинского цинского вания,
мая база, страхова­ страхова­
Бі ния, Х-2 ния, ^з
.1 = 1
.1 = 2

8.Рассчитать сумму налога каждого работника предприятия и проставить их значения в табл. 3.2.

9. Рассчитать суммы налогов по каждому фонду и общую сумму налогов предприятия, записать их в табл. 3.2.

10. Занести данные расчетов в сводную таблицу уплаты налогов работниками и предприятием в целом (с нарастающим итогом по месяцам с начала финансового года).

11. Уточнить суммы налогов, уплачиваемые работниками и предприятием в целом за период уплаты Т + 1 относительно периода Т (предыдущего). Если имеются переплаты или недо­платы ±А|к, их следует учесть.

12. Произвести уплату сумм налога в соответствующие фонды.

<< | >>
Источник: Александров И. М.. Налоги и налогообложение: Учебник / И. М. Алек­сандров. — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°»,— 228 с.. 2009

Еще по теме 3.5. Единый социальный налог:

  1. 8. Единый социальный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды Единый социальный налог
  2. 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  3. 3.5. единый социальный налог
  4. 14.2. Единый социальный налог
  5. 5.4. Единый социальный налог
  6. Единый социальный налог
  7. 8.4. Единый социальный налог
  8. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
  9. ГЛАВА 9 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  10. 5.5. Единый социальный налог
  11. Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов