3.5. Единый социальный налог
Налог является средством реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками являются организации всех форм собственности, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и физические лица.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является валовая выручка. Не относятся к объектам налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско
правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
От уплаты налога освобождаются:
• налогоплательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, — с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы;
• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спор- тивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, при условии, что сумма выплат и вознаграждений не превышает 100 тыс.
руб. в течение налогового периода на каждого такого работника;• налогоплательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, являющиеся инвалидами 1, 2 или 3 группы, если их сумма дохода не превышает 100 тыс. руб. в течение налогового периода.
Налоговая база
Налоговая база определяется как сумма любых выплат и вознаграждений в денежной и натуральной формах, начисленных налогоплательщиками, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, в пользу физических лиц:
]=11=1
где J — количество работников в организации, на которых начисляются выплаты, ] = 1..Л;
п — количество любых выплат, из которых исчисляется налог]-му работнику, { = 1...п;
Двып — сумма 1-го вознаграждения или выплаты, начисляемых ]-му работнику.
Вместе с тем налоговым законодательством предусматривается освобождение от уплаты налога различных категорий налогоплательщиков (ст. 236 НК РФ).
Ставки налога
Ставки налога на выплаты и иные вознаграждения устанавливаются для налогоплательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, в размере 26%, при налоговой базе на каждое физическое лицо — нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. и распределяется следующим образом:
• 20% поступает в федеральный бюджет РФ;
• 2,9% — в фонд социального страхования РФ;
• 3,1% — в фонды обязательного медицинского страхования, из которых 1,1% отчисляется в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2% в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговая ставка при доходах до 280 тыс. руб. составляет 20%, из них:
• 15,8% — в федеральный бюджет РФ;
• 1,9% — в фонд социального страхования РФ;
• 2,3% — в фонды обязательного медицинского страхования, из которых 1,1% — в федеральный фонд, 1,2 — в территориальный
Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог 8% при доходах до 280 тыс.
руб., из них:• 5,3% — в федеральный бюджет РФ;
• 2,7% — в фонд обязательного медицинского страхования, из которых 0,8% — в федеральный фонд, 1,9% — в территориальный.
В случае, если налоговая база составляет от 280 тыс. руб. до 600 тыс. руб., устанавливается общая сумма налога в размере
Б + п% с суммы, превышающей 280 тыс. руб. (где п — сумма, превышающая минимальный размер оплаты), которая аналогичным образом распределяется между федеральным бюджетом и соответствующими фондами. Если налоговая база превышает 600 тыс. руб., то аналогично устанавливаются все остальные составляющие, как показано выше.
Исчисление налога
Сумма налога исчисляется и уплачивается субъектом налога отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.
Налогоплательщики должны вести учет сумм налоговых выплат и иных вознаграждений, сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.
Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
к |
Сумма налога исчисляется отдельно по каждому виду фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, а затем суммируется:
(3.42)
где Бк — сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком в соответствующий к-й фонд;
8е — общая сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком во все фонды;
К — количество видов фондов, в которые налогоплательщик уплачивает налог, к — 1...К.
Расчет единого социального налога
1. Составить (уточнить) список работников предприятия с указанием суммы выплаты дохода за отчетный период (например, месяц), 83, каждому работнику, ] = 1..Л.
2. Уточнить в соответствии с законодательством объекты налогообложения, если менялось законодательство.
3. Уточнить дополнительные суммы выплат работникам предприятия за отчетный период 5 по каждому работнику.
4.Определить общий доход каждого работника предприятия за отчетный период аналогично изложенному в разд. 3.4.
5. Уточнить суммы налогов, не подлежащие налогообложению, по каждому работнику (с учетом льгот), Бд.
6. Рассчитать налоговую базу каждого работника предприятия:
Б] ~ + Бд - Бл. (3.43)
7.Уточнить налоговую ставку каждого работника предприятия, соответствующую его сумме дохода (налогооблагаемой базе), отчислению суммы налога в каждый фонд, например, как это представлено в табл. 3.2.
Таблица 3.2
|
8.Рассчитать сумму налога каждого работника предприятия и проставить их значения в табл. 3.2.
9. Рассчитать суммы налогов по каждому фонду и общую сумму налогов предприятия, записать их в табл. 3.2.
10. Занести данные расчетов в сводную таблицу уплаты налогов работниками и предприятием в целом (с нарастающим итогом по месяцам с начала финансового года).
11. Уточнить суммы налогов, уплачиваемые работниками и предприятием в целом за период уплаты Т + 1 относительно периода Т (предыдущего). Если имеются переплаты или недоплаты ±А|к, их следует учесть.
12. Произвести уплату сумм налога в соответствующие фонды.
Еще по теме 3.5. Единый социальный налог:
- 8. Единый социальный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды Единый социальный налог
- 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
- 3.5. единый социальный налог
- 14.2. Единый социальный налог
- 5.4. Единый социальный налог
- Единый социальный налог
- 8.4. Единый социальный налог
- 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
- ГЛАВА 9 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
- 5.5. Единый социальный налог
- Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов