3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Этот специальный налоговый режим вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории ЕНВД. Однако в отличие от УСН переход с тради­ционной системы обложения на уплату ЕНВД носит обязательный характер.

Законами субъектов Федерации определяются: порядок введения единого налога на территории субъекта РФ; конкретные виды пред­принимательской деятельности, в отношении которых вводится еди­ный налог; значения корректирующего коэффициента базовой доход­ности.

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса действие единого налога рас­пространяется на различные виды предпринимательской деятельно­сти, в частности:

• оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одеж­ды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парик­махерские услуги и др.);

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мой­ке автотранспортных средств;

• розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 м2), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том чис­ле не имеющие стационарной торговой площади;

• оказание услуг общественного питания;

• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осу­ществляемые организациями и индивидуальными предпринима­телями, использующими не более 20 автомобилей.

В данной системе налогообложения используются следующие спе­цифические понятия (ст.

• вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплатель­щика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности фак­торов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установ­ленной ставке;

• базовая доходность — условная месячная доходность в стоимост­ном выражении на ту или иную единицу физического показате­ля, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая ис­пользуется для расчета величины вмененного дохода;

• корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффи­циенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, осуществляе­мой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно: ♦ К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-де­флятор, учитывающий изменение потребительских цен на то­вары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэф­фициент-дефлятор подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

♦ К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учиты­вающий совокупность особенностей ведения предприниматель­ской деятельности. К таким особенностям относятся: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина дохо­дов, место ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и наружной рекламы, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, лег­ковых и грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов, реч­ных судов, используемых для распространения и (или) размеще­ния рекламы, и др.

Налогоплательщиками по видам деятельности являются организа­ции и индивидуальные предприниматели, которые обязаны:

• встать на учет в налоговых органах по месту осуществления пред­принимательской деятельности в срок не позднее 5 дней с ее на­чала;

• производить уплату единого налога, установленного в соответ­ствующем субъекте Федерации.

Следует отметить, что субъектам, переведенным на уплату ЕНВД, предоставлено право применения УСН в отношении видов деятельно­сти, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. При этом ограничения, указанные в ст. 26.2 Кодекса, должны соблю­даться налогоплательщиками исходя из всех видов осуществляемых видов деятельности.

Объект налогообложения — вмененный доход налогоплательщи­ка. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с по­мощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.

Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предприни­мательской деятельности и величины физического показателя, характе­ризующего данный вид деятельности (в ст. 346.29 Кодекса приведены физические показатели, характеризующие определенный вид деятель­ности, и базовая доходность в месяц). Базовая доходность корректиру­ется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Налоговый период — квартал.

Ставка единого налога (вместо пяти указанных выше) составляет 15% вмененного дохода.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогопла­тельщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа пер­вого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам квартала представляются налого­плательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Новации 2006 г. в отношении данного специального налогового ре­жима были связаны с тем, что полномочия по введению ЕНВД пере­даны с регионального на местный уровень. Поправки, внесенные в за­конодательство, позволяют местным властям устанавливать ЕНВД в отношении не только всех предусмотренных законом бытовых услуг, но и отдельных групп, подгрупп и видов таких услуг. Корректирую­щий коэффициент К2 определяется как произведение значений, учи­тывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных условий. Эти значения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных обра­зований, т. е. местные власти имеют право устанавливать порядок рас­чета данного корректирующего коэффициента.

С 1 января 2008 г. изменяется список видов деятельности, которые могут быть переведены местными властями на ЕНВД. В частности, это сдача в аренду земельных участков для организации торговых мест и объектов общественного питания, не имеющих залов обслужи­вания посетителей. Деятельность крупнейших налогоплательщиков на ЕНВД переводиться не будет. Для некоторых видов бизнеса возра­стает величина самого налога (автотранспортные услуги по перевозке пассажиров, розничная торговля в местах площадью более 5 м[50], сдача этих мест в аренду).