<<
>>

5.4. Доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду мож­но оценить.
Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы опреде­ляются исходя из рыночных цен.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав ко­торых перечислены соответственно в ст. 249 и 250 НК РФ.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При определении доходов из них исключаются суммы нало­гов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) имуществен­ных прав: налог на добавленную стоимость, акциз, налоге продаж и экспортных пошлин.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным ви­дам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики.

Порядок оценки ве­личины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99. Доход опре­деляется на основании первичных документов и документов нало­гового учета.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся к внереализационным доходам, ко­торые подлежат учету при определении налоговой базы в соответ­ствии со ст. 250 либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, уста­новленный ЦБ РФ, на дату реализации.

У налогоплательщика, ис­пользующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имуще­ственных прав выражена в условных единицах. При этом исполь­зуется курс условной единицы, исходя из курса Центрального бан­ка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисле­ния, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора, У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

Доход комитента (принципала) от реализации товаров, работ, имущественных прав при реализации через комиссионера опреде­ляется на дату реализации, заявленную в отчете или извещении комиссионера (агента).

Внереализационными доходами налогоплательщика также при­знаются доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате долж­ником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение дого­ворных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.

249 НК РФ (т. е. операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер);

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и других долговых обя­зательств;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ услуг) по рыночным ценам;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого­вом) периоде;

• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вкла­ды) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;

• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвента­ризации;

• в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ. А также услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том чис­ле в виде благотворительной помощи, пожертвований), целе­вых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств.

В отношении бюджетных средств, используемых не по целево­му назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе де­нежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной де­ятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своей регистрации отчет о целевом использовании полу­ченных средств, по установленной форме.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых на­логом на прибыль, является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ. К ним относятся: 1. Доходы в виде:

• имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налого­плательщиков, применяющих метод начисления.

Налогопла­тельщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения;

• имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;

• имущества, имущественных прав, которые получены в преде­лах первоначального взноса участником хозяйственного обще­ства или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, либо при распределении имущества ликви­дируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

• средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмезд­ной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Россий­ской Федерации»;

• имущества, полученного бюджетными учреждениями по реше­нию органов исполнительной власти всех уровней;

• имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

— от организации, если уставный капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) пере­дающей организации;

— от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) полу­чающей стороны;

— от физического лица, если уставный капитал (фонд) получа­ющей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целе­вого финансирования. При этом налогоплательщики, получив­шие средства целевого финансирования, обязаны вести раздель­ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финан­сирования, указанные средства рассматриваются как подлежа­щие налогообложению с даты их получения;

• стоимости дополнительно полученных организацией-акционе­ром акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью но­вых акций, полученных взамен первоначальных, и номиналь­ной стоимостью первоначальных акций акционера при распре­делении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

• положительной разницы, образовавшейся в результате пере­оценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

• сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Фе­дерации;

• сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Феде­рации;

• имущества, безвозмездно полученного государственными и му­ниципальными образовательными учреждениями, а также не­государственными образовательными учреждениями, имеющи­ми лицензии на право ведения образовательной деятельности;

• имущества и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

2. При определении налоговой базы также не учитываются це­левые поступления, за исключением целевых поступлений з виде подакцизных товаров.

Налогоплательщики, получившие указанные средства, обяза­ны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произ­веденных) в рамках целевого финансирования (целевых поступле­ний). Иначе средства целевого финансирования, полученные орга- низациен, будут подлежать налогообложению с даты их получе­ния.

Целевое финансирование осуществляется в виде:

• инвестиций, полученных при проведении инвестиционных кон­курсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;

• инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финан­сирование капитальных вложении производственного назначе­ния при условии использования их в течение одного календар­ного года с момента получения;

• средств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных на счетах организации-застройщика;

• средств, полученных обществом взаимного страхования от орга­низаций — членов общества взаимного страхования;

• средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в науч­но-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

• средств, полученных предприятиями и организациями, в со­став которых входят особо радиационно опасные и ядерноопас- ные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии (указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назна­чению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили);

• средств, поступивших на формирование Российскою фонда тех­нологического развития, а также иных отраслевых и межотрас­левых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в поряд­ке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и госу­дарственной научно-технической политике», в форме некоммер­ческих организаций (с 1 января 2004 г.);

• средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Феде­рации, полученным специально уполномоченным органом в об­ласти гражданской авиации.

Причем все перечисленные средства относятся к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, при условии, что они расходуются по целевому назначению, определенному лицом — источником финансирования.

К целевым поступлениям в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ относятся:

• осуществленные в соответствии с законодательством о неком­мерческих организациях вступительные взносы, членские взно­сы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые про­фессиональные объединения, построенные на принципе обяза­тельного членства, паевые вклады, а также пожертвования, при­знаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу Россий­ской Федерации;

• целевые поступления на формирование Российского фонда тех­нологического развития.

<< | >>
Источник: Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»).. 2004

Еще по теме 5.4. Доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы:

  1. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  2. 14.2.4. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  3. § 5. доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  4. ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (СТ. 251 НК РФ)
  5. Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  6. Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  7. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
  8. ДОХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
  9. Доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
  10. 4.6.3. Заполнение раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу"
  11. Доходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли
  12. Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
  13. 15.1.4. Особенности определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов
  14. Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
  15. Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
  16. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (СТ. 277 НК РФ)
  17. Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
  18. Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
  19. 5.4. В каком порядке пособия учитываются при расчете единого налога 5.4.1. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами