5.4. Доходы, учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав ко­торых перечислены соответственно в ст. 249 и 250 НК РФ.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При определении доходов из них исключаются суммы нало­гов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) имуществен­ных прав: налог на добавленную стоимость, акциз, налоге продаж и экспортных пошлин.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным ви­дам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся к внереализационным доходам, ко­торые подлежат учету при определении налоговой базы в соответ­ствии со ст. 250 либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, уста­новленный ЦБ РФ, на дату реализации.

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имуще­ственных прав выражена в условных единицах. При этом исполь­зуется курс условной единицы, исходя из курса Центрального бан­ка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисле­ния, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора, У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

Доход комитента (принципала) от реализации товаров, работ, имущественных прав при реализации через комиссионера опреде­ляется на дату реализации, заявленную в отчете или извещении комиссионера (агента).

Внереализационными доходами налогоплательщика также при­знаются доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате долж­ником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение дого­ворных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и других долговых обя­зательств;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ услуг) по рыночным ценам;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого­вом) периоде;

• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вкла­ды) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;

• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвента­ризации;

• в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ. А также услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том чис­ле в виде благотворительной помощи, пожертвований), целе­вых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств.

В отношении бюджетных средств, используемых не по целево­му назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе де­нежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной де­ятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своей регистрации отчет о целевом использовании полу­ченных средств, по установленной форме.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых на­логом на прибыль, является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ. К ним относятся: 1. Доходы в виде:

• имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налого­плательщиков, применяющих метод начисления.

• имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;

• имущества, имущественных прав, которые получены в преде­лах первоначального взноса участником хозяйственного обще­ства или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, либо при распределении имущества ликви­дируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

• средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмезд­ной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Россий­ской Федерации»;

• имущества, полученного бюджетными учреждениями по реше­нию органов исполнительной власти всех уровней;

• имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

— от организации, если уставный капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) пере­дающей организации;

— от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) полу­чающей стороны;

— от физического лица, если уставный капитал (фонд) получа­ющей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целе­вого финансирования. При этом налогоплательщики, получив­шие средства целевого финансирования, обязаны вести раздель­ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финан­сирования, указанные средства рассматриваются как подлежа­щие налогообложению с даты их получения;

• стоимости дополнительно полученных организацией-акционе­ром акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью но­вых акций, полученных взамен первоначальных, и номиналь­ной стоимостью первоначальных акций акционера при распре­делении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

• положительной разницы, образовавшейся в результате пере­оценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

• сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Фе­дерации;

• сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Феде­рации;

• имущества, безвозмездно полученного государственными и му­ниципальными образовательными учреждениями, а также не­государственными образовательными учреждениями, имеющи­ми лицензии на право ведения образовательной деятельности;

• имущества и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

2. При определении налоговой базы также не учитываются це­левые поступления, за исключением целевых поступлений з виде подакцизных товаров.

Налогоплательщики, получившие указанные средства, обяза­ны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произ­веденных) в рамках целевого финансирования (целевых поступле­ний). Иначе средства целевого финансирования, полученные орга- низациен, будут подлежать налогообложению с даты их получе­ния.

Целевое финансирование осуществляется в виде:

• инвестиций, полученных при проведении инвестиционных кон­курсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;

• инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финан­сирование капитальных вложении производственного назначе­ния при условии использования их в течение одного календар­ного года с момента получения;

• средств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных на счетах организации-застройщика;

• средств, полученных обществом взаимного страхования от орга­низаций — членов общества взаимного страхования;

• средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в науч­но-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

• средств, полученных предприятиями и организациями, в со­став которых входят особо радиационно опасные и ядерноопас- ные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии (указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назна­чению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили);

• средств, поступивших на формирование Российскою фонда тех­нологического развития, а также иных отраслевых и межотрас­левых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в поряд­ке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и госу­дарственной научно-технической политике», в форме некоммер­ческих организаций (с 1 января 2004 г.);

• средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Феде­рации, полученным специально уполномоченным органом в об­ласти гражданской авиации.

Причем все перечисленные средства относятся к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, при условии, что они расходуются по целевому назначению, определенному лицом — источником финансирования.

К целевым поступлениям в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ относятся:

• осуществленные в соответствии с законодательством о неком­мерческих организациях вступительные взносы, членские взно­сы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые про­фессиональные объединения, построенные на принципе обяза­тельного членства, паевые вклады, а также пожертвования, при­знаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу Россий­ской Федерации;

• целевые поступления на формирование Российского фонда тех­нологического развития.