<<
>>

Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки

В ходе самой проверки проверяющими исследуются документы, имеющие значение для исчисления и уплаты налогов. Объектами исследования, в частности, являются:

• учредительные документы организации;

• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

• налоговые декларации;

• документы бухгалтерской отчетности организации;

• договоры (контракты);

• имеющиеся в наличии лицензии:

• приказы по учетной и (или) кредитной политике:

• банковские и кассовые документы;

• накладные на отпуск материальных ценностей;

• акты выполненных работ;

• счета-фактуры;

• учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, ведомо­сти).

Приемы и методы проверки учетной документации налогопла­тельщика определяются исходя из особенностей бухгалтерского уче­та, его состояния, а также выводов о вероятности обнаружения на­рушений налогового законодательства, сделанных на основании предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Существует два метода проверки документов, характеризующих степень охвата проверкой учетной документации налогоплательщика — сплошной и выборочный.

Сплошной метод предусматривает проверку всех первичных до­кументов налогоплательщика, относящихся к определенному разде­лу учета и соответствующему налоговому периоду. При этом прове­ряется полнота и правильность отражения этих документов в учет­ных регистрах налогового и бухгалтерского учета.

Выборочный метод предусматривает проверку определенной час­ти учетных документов налогоплательщика, отобранной проверяю­щими. Выбор документов для проверки может быть произведен ли­бо исходя из значимости первичных документов, например имею­щих наибольшее денежное выражение, либо посредством примене­ния методов случайной выборки, например проверяется каждый пятый документ.

При необходимости в ходе проверки могут исследоваться учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электрон­ном виде. В этом случае могут привлекаться специалисты в об­ласти информационных технологий. Такая информация может исследоваться непосредственно как на компьютере, так и на ко­пиях этой информации, выполненных на бумажных носителях. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана по требованию проверяющих подготовить за свой счет копии таких документов на бумажных носителях.

При проверке документации налогоплательщика определя­ются:

• полнота устранения нарушений, выявленных предыдущей проверкой;

• соответствие показателей, отраженных в налоговых деклара­циях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их коррек­тировки для целей налогообложения;

• соотношение бухгалтерской и налоговой отчетности дан­ным главной книги и данным регистров аналитического и синтетического учета (журналов-ордеров, ведомостей, книг учета хозяйственных операций, применяемых при упро­щенной системе налогообложения, карточек аналитическо­го учета);

• полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете хо­зяйственных операций, влияющих на формирование налого­вой базы;

• правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 40 НК;

• обоснованность применения налоговых ставок, льгот, пра­вильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В процессе проверки устанавливается соблюдение налогопла­тельщиком действующего порядка оформления первичных учет­ных документов и отражения соответствующих хозяйственных

операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных до­кументов, являющихся основанием для документирования данных операций.

Арифметическая проверка

Правовая проверка

Проверка каждого первичного учетного документа произво­дится по трем направлениям: по оформлению; по правильности определения количественного (суммового) выражения; по соответ­ствию отраженных в них операциях действующему законодатель­ству (рис.

4.7).

Проверяется:

• наличие необходимых реквизитов доку­мента;

• соответствие оформления документа уста­новленным правилам

)

| Проверяется правильность подсчета количе- | ственных (суммовых) показателей

)

| Проверяется соответствие содержания | документов действующему законодательству

Рис. 4.7. Проверка первичных учетных документов

Если в ходе выездной проверки установлены факты отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов на­логообложения или ведения этого учета с нарушениями установ­ленного порядка, приводящего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие уплате, определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о нало­гоплательщике или данных об иных налогоплательщиках.

В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты меры по формированию доказательной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения. Для этого сни­маются копии с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, производится выемка подлинников указанных документов, получение недостающих документов из других источников, проведение встречных проверок, опросы сви­детелей, назначение экспертизы и т.д. Все процедуры, которые могут применяться при проведении налогового контроля, сведены в табл. 4.6.

Таблица 4.6
Наименование процедуры Основания для назначения Основания для проведения Порядок проведения
1 2 3 4
1. Выемка докумен­тов и предметов Отказ налогоплательщика представить требуемые доку­менты или непредставление их в десятидневный срок, при наличии достаточных оснований полагать, что до­кументы могут быть уничто­жены, сокрыты, исправлены или заменены Мотивированное постановле­ние должностного лица нало­гового органа, утвержденное руководителем (его заместите­лем) налогового органа, про­водящего проверку Выемка производится в присутствии понятых путем изъятия копий или подлинников документов.
В случае изъятия подлинников налогопла­тельщику в срок не позднее 5 дней представляются копии документов, заверенные налоговым органом. Изъятие оформляется протоколом выемки документов
2. Осмотр используе­мых для осуществ­ления предприни­мательской дея­тельности террито­рий и помещений налогоплательщика При необходимости в целях проверки достоверности дан­ных, содержащихся в доку­ментах налогоплательщика, и выяснения существенных обстоятельств, имеющих зна­чение для проверки Проводится должностным лицом налогового органа без оформления какого-либо до­кумента о назначении осмотра Проводится в присутствии поня­тых. Оформляется протоколом. При необходимости осуществляет­ся фотосъемка, видеозапись
3. Инвентаризация имущества налого­плательщика То же То же Проводится без участия понятых и без оформления протокола
Процедуры при проведении выездных налоговых проверок

Окончание табл. 4.6
1 2 3 4
4. Проведение экспер­тизы При необходимости разъяс­нения возникающих в про­цессе проверки вопросов, требующих специальных по­знаний в области науки, ис­кусства, техники На основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего про­верку.

Примечание. Об ознакомле­нии налогоплательщика с поста­новлением о назначении экспер­тизы составляется протокол

Путем исследования и дачи за­ключения по поставленным долж­ностным лицом налогового органа вопросам.

Экспертиза проводится на осно­вании договора с экспертным уч­реждением

5. Участие свидетелей При необходимости получе­ния показаний по фактам, связанным с исчислением и уплатой налогов На основании повестки за подписью руководителя (его заместителя) налогового органа Путем получения показаний и занесения их в протокол
6. Привлечение специалистов При необходимости для уча­стия в проведении конкрет­ных действий по осуществле­нию налогового контроля (осмотр помещений и терри­торий, проведение инвента­ризации) На основании постановления должностного лица налогового органа по согласованию с ру­ководителем (его заместите­лем) налогового органа, про­водящего проверку В порядке, предусмотренном до­говором
7. Участие переводчи­ка При необходимости для осу­ществления письменных и устных переводов На основании постановления должностного лица налогового органа по согласованию с ру­ководителем (его заместите­лем) налогового органа, про­водящего проверку В порядке, предусмотренном до­говором

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки:

  1. 6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки
  2. 7. Ознакомление налогового органа с документами в процессе выездной налоговой проверки и их истребование 7.1. Общие положения
  3. 1.3.5. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
  4. 7.3.Сроки представления документов по требованию налогового органа при выездной налоговой проверке
  5. 6. Повторная выездная налоговая проверка
  6. 2. Ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
  7. 1.1. Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки
  8. 5.2. Выездные налоговые проверки
  9. 84. ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
  10. Процедура проведения выездной налоговой проверки
  11. 5. Приостановление выездной налоговой проверки
  12. Выездная налоговая проверка
  13. Повторная выездная налоговая проверка
  14. 5. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 6. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу 7. 7.Ответственность свидетеля